Аудит податку на прибуток причини, етапи та особливості

Податок з прибутку одна із основних зобов'язань під час діяльності. Аудит прибуток спрямовано визначення вірності обчислення, відповідності облікових операцій законодавству і відсутність спотворень як заниження чи завищення обсягу прибыли. За результатами аудиту замовник отримує рекомендації щодо оптимізації оподаткування.

Замовники та виконавці процедури аудиту

Перевірка прибуток часто входить до складу аудиту оподаткування підприємства. Існує обов'язковий та добровільний аудит. Потреба обов'язковому аудиті виникає виходячи з вимог законодавства. Під зобов'язання підпадають організації:

Зареєстровані у формі ВАТ.
Провідні діяльність із страхування, кредитування, інвестиційних вкладень.
Ті, хто має дохід за попередній календарний рік у розмірі 500 тисяч МРОТ і понад 200 тисяч МРОТ розміру активу балансу.

Добровільний аудит прибуток замовляють підприємства загальній системі оподаткування з ініціативи керівника, засновника, акціонерів. Підставами для замовлення аудиту є необхідність виявлення слабких місць в обліку, причин збитковості діяльності, виявлення можливих методів оптимізації. Читайте також статтю: → "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій (ПБО 18/02)"

Право на проведення аудиту мають спеціалізовані організації, які мають відповідні ліцензії або незалежні аудитори, зареєстровані як ІП. Процедуру аудиту проводять фахівці, які мають атестат аудитора та помічники – особи, які мають професійні знання. Відповідальність за результат роботи групи осіб несе атестований аудитор.

Аудит податку на прибуток: основні етапипроведення аудиторської перевірки

Початок перевірки полягає у напрямі замовником аудитору запиту проведення перевірки. Ухвалення умов аудиторською компанією письмово служить договором оферти з визначенням термінів та призначення аудиту.

Хід перевірки можна умовно поділити на кілька етапів.

План проведення, завдання, програма, терміни проведення узгоджуються із замовником.

Документи, які підлягають перевірці під час аудиту

При аудиті прибутку перевіряються документи, що підтверджують доходну та видаткову частину бази оподаткування.Однією з основних завдань аудитора є перевірка документального оформлення економічно виправданих затрат. У основі податкового обліку прибутку використовуються дані первинної бухгалтерської документації. Під час перевірки додатково аналізуються юридичні, кадрові документи, облікова політика.

Перелік первинних документів, що перевіряються, залежить від специфіки ведення діяльності підприємства. Під час перевірки особливому контролю підлягають витрати, які не включаються до розрахунку бази оподаткування.

Методи та способи проведення аудиту податку на прибуток

Аудиторська перевірка здійснюється суцільним, вибірковим чи комбінованим способом. При суцільному методі контролю піддаються записи всіх первинних документів та облікових регістрів. Вибірковий спосіб спрямований отримання висновків із сукупності частини типових записів. Аудитори застосовують комбінований підхід під час перевірки різних ділянок обліку. Порядок перевірки визначає аудитор залежно від обсягу, системності підходу та кількості однотипних операцій.

Достовірність записів визначається з допомогою кількох методів, порядок застосування яких визначається аудитором. Читайте також статтю: → “Касовий метод розрахунку податку наприбуток”

Методи аудитора під час перевірки полягають у проведенні послідовних процедур, що дозволяють скласти висновок про достовірність обліку прибутку та звітності.

Аудитори мають розроблені системи етапів, контрольних точок перевірки, що застосовуються для кожного окремого випадку, залежно від діяльності підприємства.

Відповідальність аудиторів у разі порушення процедури перевірки

Відповідальність аудиторів стосовно замовника регулюється ЦК України суб'єктів, які здійснюють взаємовигідну діяльність на підставі договору. Аудитори можуть не виявити суттєвої помилки, провести перевірку з порушенням стандартів, завдавши шкоди замовнику внаслідок неналежного виконання обов'язків. До порушень належать недотримання законодавчих норм, конфіденційності, термінів перевірки, некваліфіковане надання послуг. Рекомендуємо ознайомитись з прикладом висновку аудитора з податку на прибуток.

При доведеності завдання збитків замовник має право вимагати від аудитора покриття прямих збитків та розміру втраченої вигоди. Відшкодування збитків здійснюється за рішенням суду. У разі визнання судом складання аудитором свідомо неправдивого висновку особа може втратити кваліфікаційний атестат, а організація та ІП – ліцензії.

Поширені помилки під час проведення аудиту податку на прибуток

При проведенні перевірки податку на прибуток аудитори можуть припускатися помилок, до найбільш поширених серед яких належать:

Відсутність вказівки аудитором нормативних документів, що підтверджують висновки про виявлені помилки.
Неправильне визначення документів для вибірки даних, залежно від цілей перевірки.
Недостатнє виявлення взаємозалежних показників для відображеннядостовірних даних звітності.

У результаті непрофесійних дій аудитор може видати свідомо неправдивий висновок, не заснований на аналізі документів.

Висновок за результатами аудиту

На завершальному етапі аудиту проводиться підбиття підсумків перевірки, аналіз отриманих попередніх висновків. Аудитор здійснює:

Контроль за виконанням програми.
Упорядкування переліку виявлених помилок.
Оформлення висновків проверки.
Підготовка рекомендацій замовнику аудиту.
Складання переліку документів, що передаються на підтвердження висновків.

Висновок, поданий за результатами перевірки, є офіційним документом. Аудиторський висновок підписується особою, яка проводила перевірку та скріплюється печаткою організації або ІП. До документа додаються робочі форми та звітність підприємства, що перевіряється, пронумеровані, прошнуровані та завірені аудитором.

Особливості проведення аудиту на підприємствах с/г призначення

Підприємства, які виробляють та переробляють сільськогосподарську, тваринницьку продукцію, мають пільгу з податку на прибуток. Щодо доходів, отриманих від продукції, застосовується ставка «0». Щодо іншої продукції, що не відноситься до сільськогосподарської, підприємства є платниками звичайної ставки у розмірі 20%. Порядок встановлений п. 1.3. ст. 284 НК РФ. Читайте також статтю: → Як пройти камеральну перевірку з податку на прибуток?

Організації у разі реалізації продукції, що потрапляють зі сплати податку за різними ставками, повинні вести окремий облік доходів та витрат. Загальні витрати підлягають поділу залежно від частки виручки у загальному обсязі. У процесі аудиту можуть бути виявлені порушення:

Неправильне визначення бази оподаткування, що потрапляє під пільгування прибутку.
Включення до складу витрат необґрунтованих витрат.
Відсутність роздільного обліку та порушення порядку дотримання умов отримання пільги.
Наявність помилок в обліку внаслідок відсутності внутрішнього контролю чи припущення арифметичної помилки.

Аудит прибутку підприємств сільськогосподарського профілю відрізняється від перевірки організацій іншого профілю переліком розв'язуваних завдань.

Особливості проведення аудиту у ТОВ та ІП

Під час загального режиму податку з прибутку сплачують організації. ІП несуть обов'язки щодо сплати ПДФО. Особливість проведення аудиту оподаткування ІП полягає в тому, що низка операцій у ІП відрізняється від ТОВ.

Підприємці не ведуть бухгалтерського обліку, не становлять баланси. Облік операцій здійснюється шляхом запису в КУДіР. Кожна операція ведеться у межах номенклатури з визначенням собівартості, ПДВ, прибутку по одиниці товару. Аудит ІП є більш трудомістким, порівняно з перевіркою діяльності ТОВ. Схема перевірки та етапи є однотипними.

Найпоширеніші питання

Питання № 1. Чи потрібно погоджувати із замовником аудиту методи та способи проведення перевірки?

Відповідь: Аудиторська компанія є незалежною у виборі порядку проведення перевірки. Фахівці самостійно розробляють програму, часові рамки кожного етапу, методи.

Питання № 2. Чи може аудитор змінити програму перевірки під час її проведення?

Відповідь: У процесі перевірки план аудиту та програма переглядаються у міру виникнення нових обставин та результатів окремої процедури. Причини зміни фіксують документально.

Питання № 3. Чи можна включати до складуперевіряючих аудиторів та помічників працівників підприємства?

Відповідь: Аудит здійснюється особами, незалежними у прийнятті рішення та висновків про стан діяльності. Залучати до складу перевіряючих заінтересованих осіб заборонено.

Питання № 4. Як аудитором використовується принцип суттєвості показників?

Відповідь: Аудитори під час проведення аналізу показників спираються реалізацію принципу суттєвості. Оцінці підлягають дані, що впливають на статті звітності та прийняття на підставі показників економічних рішень.

Санкт-Петербург, Ленінградська область дзвоніть:+7 (812) 317-60-16

З інших регіонів Україна дзвоніть:8 (800) 550-34-98