Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці мети та завдання

Нарахування зарплати, утримання її, розрахунок податкових платежів – трудомісткий процес системи бухгалтерського обліку юридичної особи. Такі операції постійно повторюються та характеризуються своєю численністю. До особливостей зазначеного розділу обліку можна віднести і регулярні зміни податкового законодавства у цій галузі. Усі перелічені чинники ускладнюють аудит розрахунків із персоналом з праці.

Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці: цілі

У ході перевірки аудитор ставить такі цілі:

вивчення законності розрахунків у сфері заробітної плати;
підтвердження відповідності обліку чинним стандартам та нормативно-правовим актам, що визначають порядок нарахування та виплати зарплати;
оцінка ефективності встановлених у роботодавця форм та систем оплати праці;
встановлення повноти аналітичного обліку зарплати;
перевірці повноти нарахування та перерахування до бюджету ПДФО, нарахування та розрахунків з ЄСП.

Завдання аудиту

Аудит зарплати дозволяє вирішити багато завдань. Насамперед, своєчасна перевірка операцій із нарахування зарплати дозволяє підприємству отримати аудиторський висновок із зазначенням помилок та недоліків у бухгалтерському обліку, рекомендації щодо оптимізації форм та систем оплати праці.

Надалі такий висновок дає можливість роботодавцю привести у відповідність із законодавством бухгалтерський облік, без економічних втрат та штрафних санкцій пройти податкову перевірку, у більш короткі терміни провести процедуру ліквідації, реорганізації, реструктуризації.

★ Книга-бестселер "Бухоблік з нуля" для чайників (зрозумій яквести бухгалтерський облік за 72 години) куплено > 8000 книг

Які документи перевіряє аудитор?

Базою для проведення аудиту заробітної плати є такі документи:

штатний розклад;
трудові угоди, доповнення до них, колективний договір за його наявності;
накази, що регулюють нарахування заробітної плати;
правила внутрішнього трудового порядку;
положення, що регламентують систему преміювання в організації.

Також для складання повноцінного аудиторського висновку аудитору необхідно вивчити первинні документи, облікові регістри з нарахування зарплати та утримання з неї, бухгалтерську звітність юридичної особи та форми податкової звітності для перевірки стану розрахунків з ПДФО та ЄСП. Читайте також статтю: → “Облік розрахунків із персоналом з інших операцій. (Проведення за рахунком 73)”

Джерела інформації	Форми документів
Первинні документи	· Кадрові накази;

Маршрутні листи, наряди на відрядну роботу, рапорт про виробленняОблікові регістри· Розрахункова, розрахунково-платіжна відомість;
Відомості, журнали-ордери за рахунками 70, 68, 69;
Шахова та оборотна відомість;
Головна книгаФорми звітностібаланс, розрахунок з ПДФО та ЄСП

Послідовність аудиту розрахунків із персоналом з праці

Аудит зарплати виконується у певній послідовності.У межах його можна запропонувати такі кроки, як встановлення:

правильності складання внутрішніх нормативних актів, які регламентують прийом, звільнення, переміщення працівників;
ефективність застосування різних систем оплати праці;
дотримання законодавства з праці;
повноти утримань із заробітку, нарахувань та сплати ЄСП;
правильності відображення операцій із заробітної плати на рахунках бухобліку та у звітності.

Аудит ПДФО та страхових нарахувань

Облік утримань із зарплати працівників повинен забезпечувати можливість простої ідентифікації платника податків – фізичної особи, видів отриманих доходів та відрахувань, які були йому надані.

Аудит бухгалтерського обліку ПДФО передбачає аналіз синтетичного обліку, перевірку правильності надання податкових відрахувань, визначення неоподатковуваних доходів, повноти та своєчасності перерахування прибуткового податку до бюджету. Основні джерела інформації: головна книга, відомості та журнали-ордери за рахунками 70 та 68, розрахункові відомості, форми податкових звітів, податкові картки. Читайте також статтю: → “Рахунок 70: розрахунки з персоналом з праці. Проведення, приклад”

Перевірка страхових внесків включає вивчення карток індивідуального обліку, оборотів та залишків за рахунком 69, платіжних доручень, що підтверджують факт перерахування ЄСП до бюджету.

Оформлення підсумків перевірки

По завершенні перевірки аудитор зобов'язаний надати замовнику акт перевірки, основною частиною якого є аудиторський висновок. Перевіряючий також має можливість відмовитися від надання висновку, якщо є вагомі причини.

Висновок може бути:

позитивним у разі, коли облік праці повністю відповідає чинному законодавству, а відомості, зазначені у бухгалтерській та податковій звітності, є достовірними;
умовно-позитивним, коли загалом облік суб'єкта господарюванняорганізовано з урахуванням вимог законодавства, але у процесі перевірки встановлено незначні порушення, або несуттєві, легко усувні спотворення показників звітності;
негативне, коли показники звітності організації відповідають фактичним показниками обліку чи бухгалтерський облік нарахування зарплати ведеться з грубими порушеннями законодавства.

Аудитор має право відмовитись від видачі висновку. Відмова повідомлено бути обґрунтованою і допускається у певних випадках. Наприклад, замовник обмежив доступ перевіряючого до документації, не надав необхідних та запитуваних аудитором відомостей, внаслідок чого він не має можливості сформувати об'єктивну думку про стан бухобліку зарплати в організації. Читайте також статтю: → “Розрахунки та проведення при виплаті авансу із заробітної плати”

Поширені помилки в обліку

Аудитор у процесі діяльності найчастіше стикається з однотипними помилками, які можна згрупувати так:

порушення правил ведення первинних документів;
несвоєчасне утримання ПДФО та перерахування сум податку до бюджету;
помилки у визначенні величини відпускних та лікарняних.

На практиці часто не приділяється необхідної уваги вимогам до заповнення первинних та виправдувальних документів з обліку робочого часу, вироблення та нарахування зарплати (табелів, довідок, карток, нарядів).

Відповіді на актуальні запитання

Питання № 1. Бухгалтером підприємства помилково перерахована співробітнику, що звільнився, сума, більша за покладену до видачі на руки зарплати. Співробітник відмовляється добровільно повернути надмірно отримані гроші. Які законні методи стягнення можна застосувати до працівника?

Відповідь. Відповідно до ТК з працівника можна стягнути надмірно видану зарплату у таких випадках:

якщо працівник не виконав норми, і цей факт визнано комісією з трудових спорів;
якщо працівник здійснив деякі неправомірні дії, які призвели до надмірно виплаченої зарплати. При цьому незаконність його діянь має знайти підтвердження у суді;
при допущенні лічильної помилки. При цьому законодавство не деталізує поняття лічильної помилки. Загалом, під цим терміном мається на увазі помилка при підрахунку зарплати.

Надмірно видані суми скоріше відносяться не до лічильної, а до технічної помилки. До такої самої помилки відноситься збій у програмі. Тому в рамках закону юридична особа має звернутися до суду із проханням зобов'язати колишнього працівника повернути надмірно отримані кошти. Але гарантій того, що рішення, ухвалене судом, на користь роботодавця, немає. Єдиним способом повернення коштів є добровільна згода працівника.

Відповідь. Із заробітку працівника в рамках закону можна утримати:

аванс, який був раніше виданий у зарплату та не відпрацьований;
аванс, який було раніше видано на відрядження;
суми, що були переплачені внаслідок лічильної помилки;
якщо працівник отримав відпустку, яка не відпрацювала на момент припинення трудових відносин.

Питання № 3. Бухгалтером підприємства за наказом директора було утримано із заробітку працівника суми, раніше видані у підзвіт, за якими не надано авансових звітів. Чи правомірне таке утримання?

Відповідь. Повернення виданих у підзвіт і не витрачених коштів, за якими не подано авансових звітів у визначені терміни, є обов'язком працівника. Однакперелік ситуацій, коли роботодавець без згоди працівника має право виконати утримання із зарплати, встановлено законодавством та є вичерпним. Тому утримання неповернених у строк підзвітних сум із заробітку без письмової згоди працівника не є законним.

Питання № 4. Як правильно оформити результати перевірки розрахунків із зарплати аудитором?

Відповідь. Після завершення роботи аудитор складає акт перевірки. Основна його частина – аудиторський висновок. Як такої типової форми документа, встановленої законом, немає. Його складають у довільній формі. Важливо, щоб акт перевірки містив обов'язкові розділи:

дані про особу чи компанію, яка проводила перевірку;
відомості про клієнта;
перелік перевірених розділів бухгалтерського обліку та документів;
висновок аудитора із переліком встановлених порушень;
рекомендації щодо оптимізації бухобліку розрахунків із зарплати, приведення його у відповідність до вимог законодавства.

Питання № 5. Положенням з преміювання закріплено можливість виплати співробітникам організації премій та подарунків до пам'ятних та ювілейних дат. У бухгалтерських розрахунках ці суми відбиваються у складі витрат за зарплату при розрахунку прибутку для оподаткування. Чи відповідають ці дії вимогам законодавства?

Відповідь. Витрати, пов'язані з преміюванням працівників до ювілеїв та свят, не пов'язані з результатами діяльності підприємства. Тому ці витрати не включаються до витрат для розрахунку прибуток. Крім того, премії, які не зменшують оподатковуваний прибуток, оподатковуються страховими внесками. Самі ж витрати на сплату страхових внесків законодавство не забороняє враховувати щодо розміруподатку з прибутку.

Санкт-Петербург, Ленінградська область телефонуйте:+7 (812) 317-60-16

З інших регіонів Україна дзвоніть:8 (800) 550-34-98