Аудиторська вибірка
Особливості зовнішнього та внутрішнього аудиту
Вибіркові перевірки застосовуються навіть у тих випадках, коли немає необхідності абсолютно повної перевірки через очевидну незначність можливих неточностей і помилок. При цьому застосування методу вибіркового контролю не повинно знижувати ефективність аудиту в цілому.
Таким чином,мета вибіркової перевірки- скорочення часу та вартості аудиту при забезпеченні належної його якості.
Метод вибіркової перевірки заснований на законах теорії ймовірностей, згідно з якими можна отримати досить точні дані про цілому щодо його відносно малої частини.
Порядок формування вибірки та оцінки її результатів визначається Правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».
Важлива вимога, яка має бути виконана при формуванні вибірки, – забезпечення її репрезентативності. Тобто рівної ймовірності відбору елементів досліджуваної сукупності. Для цього аудитор повинен використовувати один із таких методів:
1. Випадковий добір. Може проводитись за таблицями випадкових чисел.
2. Систематичний відбір. Передбачає відбір елементів через постійний інтервал, починаючи з випадково вибраного числа. Інтервал будується чи певному числі елементів чи вартісної їх оцінці.
3. Комбінований відбір. Представляє комбінацію різних методів випадкового відбору.
Насправді аудитори нерідко використовують нестатистичні методи добору. Обсяг вибірки визначається ними відповідно до інтуїції та досвіду.
Розрізняють два види вибіркових перевірок:
- на відповідність (вибіркова перевірка для тестування процедур внутрішнього контролю);
- по суті (вибіркова практика правильності відображення в обліку оборотів та сальдо порахунках).
Завдання вибіркової перевірки на відповідність полягає у встановленні, як часто у періоді, що перевіряється, порушувалися норми внутрішнього контролю. Перевірка проводиться у його основним напрямам (повнота відображення в обліку всіх без винятку операцій, законність здійснення операцій тощо.). Таку перевірку ще називають якісною чи атрибутивною.
Завдання вибіркової перевірки по суті полягає в оцінці правильності обліку конкретних сум за окремими операціями, оборотами та сальдо за рахунками. Така перевірка називається кількісною.
Для інтерпретації результатів вибіркової перевірки аудитор повинен:
1.Проаналізувати кожну помилку, яка потрапила у вибірку. Якщо у вибірці немає грошових помилок, отже, можна дійти невтішного висновку про достовірності перевіряється сукупності.
2. Екстраполірувати отримані при вибірці результати на всю перевірену сукупність. При цьому методи поширення результатів вибірки на всю сукупність мають відповідати методам побудови вибірки.
3.Оцінити ризик вибірки. Аудитору необхідно переконатися, що помилка в сукупності, що перевіряється, не перевищує допустимої величини.
Аудитор повинен фіксувати у своїй робочій документації всі стадії проведення вибірки та аналіз її результатів.
Оформлення результатів аудиту.
Інформація для керівництва підприємства, що перевіряється.
Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудитор має оцінити повноту та якість виконання всіх пунктів плану та програми аудиту. Також він має провести систематизацію та аналітичний огляд результатів перевірки, щоб скласти об'єктивний аудиторський висновок. Дані групуються за розділами перевірки (облік основних засобів, облік матеріально-виробничих запасів тощо), авсередині розділів – за аналітичними та іншими ознаками. При необхідності виділяють найбільш суттєві помилки та зауваження: неправильні облікові записи, відсутність виправдувальних документів щодо операцій, порушення податкового законодавства.
За результатами здійсненої перевірки аудитору рекомендується поряд з обов'язковим поданням клієнту аудиторського висновку підготувати також письмову інформацію (звіт) для керівництва підприємства, що перевіряється.
Відповідно до Правилу (стандарту) аудиторської діяльності «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту» така інформація має бути чіткою, короткою та змістовною, не мати фактичних неточностей.
Письмова інформація повинна обов'язково містити: реквізити аудитора та підприємства, що перевіряється; зазначення періоду, протягом якого проводилася перевірка; виявлені істотні порушення у створенні бухгалтерського обліку, у системі внутрішнього контролю та звітності.
Письмова інформація аудитора керівництва підприємства є конфіденційним документом. Вона може бути передана тільки особі, яка підписала договір на надання аудиторських послуг, або особі, прямо зазначеній як її одержувач у договорі.
Види, структура та порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність.
Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність підприємства представляє думку аудитора про достовірність цієї звітності.Воно має висловлювати оцінку відповідності всіх істотних аспектів бухгалтерської звітності нормативним актом, що регулює бухгалтерський облік та звітність до РФ. Це документ з юридичним статусом для всіх юридичних та фізичних осіб, органів державної влади тауправління, судових органів. Якщо підприємство підлягає обов'язковому аудиту, висновок аудиторської фірми (аудитора) є невід'ємною частиною річного бухгалтерського балансу.
Аудиторський висновок складається відповідно до вимог, сформульованих у Правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність».
За результатами проведення аудиту бухгалтерської звітності підприємствааудиторська фірма (аудитор) має висловити думку про достовірність цієї звітності в одній із таких форм:
1.Безумовно позитивний висновокозначає, що звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх суттєвих аспектах відображення активів та пасивів підприємства на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з вимог чинних нормативних актів.
2.Умовно позитивний висновокозначає, що за винятком визначених в аудиторському висновку обставин звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх суттєвих аспектах відображення активів та пасивів підприємства на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з вимог чинних нормативних актів.
3.Негативний висновокозначає, що у зв'язку з певними обставинами звітність підготовлена таким чином, що вона не забезпечує у всіх відображення активів та пасивів підприємства на звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з вимог чинних нормативних актів. актів.
4.Висновок з відмовою висловлення своєї думки про достовірність звітності (відмова від видачі висновку)означає, що в результаті певнихобставин аудитор (аудиторська фірма) не може висловити і не висловлювати думку про бухгалтерську звітність підприємства (в одній із наведених вище форм).