Аванс перекинули на інший договір, що робити з ПДВ, Журнал «Головна книга», № 2 за 2013 р.

Іноді трапляється, що сторони змінюють умови невиконаних договорів, за якими вже вносилися аванси, і внаслідок цього «підвисає» переплата за авансом. Наприклад, якщо після внесення покупцем центної передоплати за договором сторони скоротять обсяг майбутнього постачання. При цьому якщо між сторонами є інші невиконані договори, то переплачений аванс зручно перекинути як аванс за одним із цих договорів. Розглянемо податкові наслідки такої операції.

Угода про перенесення частини авансу на інший договір

Сторони можуть закріпити в одній угоді і домовленість про зміну договору, і домовленість про перенесення переплати, що утворилася, в рахунок сплати авансу за іншим договором.

приклад. Оформлення угоди про перенесення частини авансу на інший договір у разі скорочення обсягу поставки

/ Рішення / Угода сторони можуть скласти так.

Додаткова угода до договорів

«Продавець зобов'язується передати, а Покупець прийняти та сплатити наступний товар: кабель ВВГ у кількості 250 м на суму 50 000 (п'ятдесят тисяч) руб., У тому числі ПДВ (18%) 7627,12 руб.».

3. Ця угода набирає чинності з моменту її підписання сторонами.

Тепер подивимося, що після таких змін сторони мають зробити з метою обчислення та сплати ПДВ.

Дії продавця

Продавець, отримавши від покупця передоплату за договором, сплатив із неї ПДВ. У разі внесення змін до цього договору та повернення покупцю авансу Податковий кодекс дозволяє продавцеві прийняти ПДВ з поверненого авансу до відрахування на дату повернення

Звісно, у Кодексі сказано, що гроші мають бути повернені. Але водночас перенесення авансу можна прирівнятидо його повернення. Однак перевіряючі при виїзній перевірці можуть не погодитися з цим і порахувати, що повернення грошей має здійснюватися виключно шляхом їх перерахування назад контрагент. Тому якщо перевіряючі виявлять відрахування у продавця в такій ситуації, то, можливо, будуть претензії. Хоча суди в подібних випадках давно на боці платник податків Та й фахівці з ФНП зараз уже згодні з вирахуванням, якщо з перенесеного на інший договір авансу знову обчислено ПДВ.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Коли переплата за авансом переноситься на другий договір і стає авансом по ньому, то знову обчислювати і платити ПДВ з суми такого авансу за другим договором продавцю не потрібно. Адже ПДВ із цієї суми він уже обчислив раніше. Тому відрахування з ПДВ із суми авансу і за першим, і за другим договором буде тільки тоді, коли за цими договорами відбудеться відвантаження

Але якщо продавець вибрав більш трудомісткий варіант і обчислив ПДВ із суми авансу, що переходить на другий договір, то тоді за першим договором ПДВ із цієї суми він має право прийняти до відрахування на підставі п. 5 ст. 171 НК РФ. Тобто в такій ситуації перенесення авансу на інший договір можна прирівняти до його повернення

Якщо ви вирішите прийняти ПДВ до відрахування, то для цього потрібно авансовий рахунок-фактуру за зміненим договором, який раніше зареєстрований у книзі продажів, зареєструвати тепер уже в книзі покупок на перекинуту суму.

Не забудьте, що в періоді перенесення частини авансу на інший договір потрібно виставити рахунок-фактуру на цю суму. У результаті податок до сплати за двома операціями в сукупності вийде нульовий - скільки нарахували з нового авансу, стільки ж прийняли до відрахування зі старого.

Дії покупця

На дату угоди він відновлює ПДВ з авансу, що перекидається на іншийДля цього йому потрібно зареєструвати перший авансовий рахунок-фактуру в книзі продажів на перекинуту сум

Щоб уникнути суперечок з перевіряючими, безпечніше не застосовувати вирахування на підставі нового авансового рахунку-фактури продавця до іншого договору. Адже у платіжному дорученні на перерахування авансу цей договір не вказано. Краще почекати з вирахуванням до отримання відвантажувального рахунку-фактури.

Як ще можна змінити призначення авансу

У розглянутій вище ситуації сторони можуть зробити вигляд, що при перерахуванні авансу було допущено помилку. Тобто насправді покупець перераховував аванс під два договори, але у призначенні платежу помилково вказав лише один договір.

Можна вдати, що отримано «неправильний» аванс. Але тоді покупцеві треба буде написати листа для виправлення платіжки

Щоб виправити цю помилку, покупець повинен надіслати листа продавцеві з повідомленням про зміну призначення платежу в авансовій платіжці.

Після цього вважатиметься, що частина авансу спочатку надійшла за іншим договором.

Майте на увазі, що робити таке уточнення призначення платежу можна лише, якщо:

з моменту платежу минуло небагато часу. Наприклад, платіж надійшов у поточному кварталі;
дата укладання договору, в рахунок виконання якого переноситься аванс, передує дати платіжки або збігається з нею.

Для цілей ПДВ цей варіант тягне за собою наступні наслідки для сторін.

Дії продавця

Для продавця аванс як був, і залишається таким. Єдине, що йому потрібно зробити, це виписати виправлений рахунок-фактуру, а початковий анулювати.

Виправлений рахунок-фактура датується (рядок 1а) днем отримання листа від покупця про уточненняпризначення авансу. При цьому у рахунку-фактурі зміняться відомості, що вказуються у графі 1 «Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права».

Записи та про реєстрацію виправленого рахунку-фактури, та про анулювання початкового продавця вносить:

аванс отримано в поточному кварталі - у книгу продажів на дату виправлення рахунку-фактур
аванс було отримано у минулих періодах — додатковий аркуш книги продажів за потрібний минулий кварта

приклад. Оформлення продавцем книги продажу під час уточнення покупцем призначення авансового платежу

/ Рішення / До книги продажів за IV квартал 2012 р. продавець внесе наступні записи.

Дії покупця

Отримавши від продавця виправлений рахунок-фактуру, покупець у повній сумі відновлює відрахування по первинному рахунку-фактурі. Для цього він вносить запис про анулювання первинного рахунку-фактур

Виправлений же рахунок-фактуру, на думку контролюючих органів, покупець повинен зареєструвати на дату його отримання, тобто в книзі покупок за поточний період.

Тому за минулий квартал, у якому було спочатку заявлено відрахування, покупець має сплатити недоїмку та пені та подати уточненню.

У покупця є шанс у суді відстояти право на відрахування за виправленим рахунком-фактурою у кварталі реєстрації первинного рахунку-фактури. Багато судів визнають, що подальше виправлення рахунків-фактур не впливає на правомірність відображення відрахувань у тому періоді, в якому виникло право на їх застосування

Розглянутий варіант уточнення платежу, звичайно, краще застосовувати у ситуації, коли аванс було сплачено у поточному кварталі. Тоді, якщо рахунки-фактури виставляються на папері, можна щебільше спростити собі життя - просто замінити первинний авансовий рахунок-фактуру на рахунок-фактуру із двома авансами, не виписуючи виправлений.

Універсальний для обох сторін варіант — повернути переплачений за зміненим договором аванс живими грошима, а потім заплатити його знову.