Аванси в обліку будівельної фірми, Економіка та Життя
АВАНСИ ЗА ДОГОВОРОМ БУДІВЕЛЬНОГО ПОДРЯДУ
Рахунок-фактуру постачальник виставляє протягом п'яти календарних днів із дня отримання передоплати (п. 3 ст. 168 НК РФ).
У рахунку-фактурі на аванс мають бути зазначені такі реквізити (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
– порядковий номер та дата виписки рахунку-фактури;
- Номер платіжно-розрахункового документа;
– найменування товарів (опис робіт, послуг), майнових прав;
– сума оплати (часткової оплати) рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;
- Сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок.
Подальший порядок оформлення операцій під час виконання робіт у рахунок отриманого авансу залишився тим самим. За виконання робіт у рахунок отриманого авансу постачальник протягом п'яти днів із моменту відвантаження виписує рахунок-фактуру у сумі виконаних робіт. Одночасно ПДВ, зазначений у рахунку-фактурі, виписаному при отриманні авансу, підлягає відрахуванню у розмірі, що відповідає ПДВ, відображеному у рахунку-фактурі з виконаних робіт.
У той же час слід враховувати особливості прийняття робіт у будівництві. Порядок здавання та приймання робіт за договором будівельного підряду регулюється ст. 753 ЦК України. Відповідно до п. 1 ст. 753 ЦК України замовник, який отримав повідомлення підрядника про готовність до здачі результату виконаних за договором будівельного підряду робіт або якщо це передбачено договором, виконаного етапу робіт, зобов'язаний негайно приступити до його приймання. Відповідно до п. 3 цієї статті замовник, який попередньо прийняв результат окремого етапу робіт, несе ризик наслідків.загибелі чи пошкодження результату робіт, що сталися не з вини підрядника.
Іншими словами, якщо договором будівельного підряду не передбачено поетапне приймання робіт замовником, акти за формою № КС-2, що підписуються замовником щодо робіт, виконаних підрядником за звітний місяць, є підставою для визначення вартості виконаних робіт, за якою провадяться розрахунки з підрядником, та згідно з договором не є прийняттям результату робіт замовником.
Розглянемо порядок оформлення операцій при отриманні передоплати конкретному прикладі.
Одночасно підрядник реєструє в Книзі покупок раніше виписаний рахунок-фактуру на аванс у розмірі, що відповідає виконаним роботам (50 тис. руб., У тому числі ПДВ - 7627,12 руб.).
В аналогічному порядку виписується рахунок-фактура у II кварталі при виконанні решти робіт на суму 68 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 10372,88 руб.).
У Книзі покупок реєструється рахунок-фактура на аванс у розмірі, що відповідає частині виконаних робіт, що залишилася (68 тис. руб., У тому числі ПДВ - 10372,88 руб.).
У бухгалтерському обліку зазначені вище операції відображаються так:
Дебет 51 Кредит 62 - 118 тис. руб. – отримано аванс від замовника;
Дебет 76субрахунок «ПДВ»Кредит 68
субрахунок «ПДВ» - 18 тис. руб. – нараховано ПДВ із отриманої передоплати;
Дебет 62 Кредит 90 - 50 тис. руб. – виконані роботи;
Дебет 90 Кредит 68субрахунок «ПДВ» - 7627,12 руб. – ПДВ щодо виконаних робіт до сплати до бюджету;
Дебет 68субрахунок «ПДВ»Кредит 76
субрахунок «ПДВ» – ПДВ з авансу прийнятий до відрахування;
- на кінець I кварталу 2009 р.:
– за рахунком 68 субрахунок«ПДВ» буде кредитове сальдо 18 тис. руб., Що відповідає записам у Книзі продажів та Книзі покупок (Книга продажів – 25627,12 (18 000 + 7627,12), Книга покупок – 7627,12. Разом ПДВ до сплати – 18 тис. руб.(25627,12 - 7627,12));
- За рахунком 62 буде кредитове сальдо 68 тис. руб., Що відповідає сумі частини робіт, що залишилася;
- За рахунком 76 субрахунок «ПДВ» буде дебетове сальдо 10 372,88 руб., Що відповідає сумі податку на додану вартість по частині робіт, що залишилася;
- II квартал 2009 р.:
Дебет 68субрахунок «ПДВ»Кредит 51- 18 тис. руб. – ПДВ за І квартал перераховано до бюджету;
Дебет 62 Кредит 90 - 68 тис. руб. – виконані роботи;
Дебет 90 Кредит 68субрахунок «ПДВ» - 10 372,88 руб. – ПДВ щодо виконаних робіт до сплати до бюджету;
Дебет 68субрахунок «ПДВ»Кредит 76
субрахунок «ПДВ» - 10 372,88 руб. - ПДВ з авансу прийнято до відрахування;
- на кінець II кварталу 2009 р.:
– сальдо за рахунком 62 дорівнює нулю (всі зобов'язання щодо отриманої передоплати погашені);
– сальдо за рахунком 68 субрахунок «ПДВ» дорівнює нулю (податок на додану вартість за отриманими від покупця сумами повністю сплачено до бюджету);
- Сальдо за рахунком 76 субрахунок «ПДВ» дорівнює нулю.