Балансова вартість нематеріальних активів
 |
Нематеріальні активи (НМА) - це негрошові активи, що ідентифікуються, не мають фізичної форми, які використовуються у виробництві або наданні товарів чи послуг, для здачі в оренду іншим сторонам або в адміністративних цілях.
Критерії визнання нематеріальних активів:
• Нематеріальний актив має бути ідентифікований як самостійний об'єкт обліку; • Нематеріальний актив має контролюватись підприємством; • Існує ймовірність, що майбутні економічні вигоди від нематеріального активу надійдуть до компанії; • З великим ступенем ймовірності можна оцінити вартість нематеріального активу.
За МСФЗ 38 ідентифікація нематеріальних активів можлива за таких умов:
• Майбутні економічні вигоди від використання НМА можна обґрунтовано відокремити від вигод, що отримуються з гудвілу (ділової репутації компанії); • Отримання НМА є наслідком проведення конкретної господарської операції; • Актив є відокремлюваним, тобто. підприємство може здати їх у найм, продати, обміняти чи розподілити майбутні економічні вигоди від володіння даним активом, не втрачаючи майбутніх економічних вигод, які від інших активів.
Отримання майбутніх економічних вигод від використання НМА полягає у забезпеченні чистого надходження коштів, включаючи підвищення доходів або економію витрат.
Контроль над нематеріальними активами означає:
• Право компанії отримання майбутніх економічних вигод від використання даного актива;
• Можливість заборонити доступ інших компаній до цього активу.
Облік та оцінка нематеріальних активів
Нематеріальний актив повинен бути спочатку оцінений за собівартістю, незалежно від того, був придбаний на стороні або створений самостійно. Наступні витрати на нематеріальні активи визнаються як витрати, якщо вони відновлюють встановлені стандартні результати від їх використання. капіталізація витрат відбувається у тому випадку, коли є ймовірність, що економічні вигоди, що перевищують початкові стандартні результати від використання активу, надійдуть на підприємство.
Довідково: капіталізація - це віднесення витрат за вартість активу, тобто. збільшення вартості активу.
Відповідно до МСФЗ методи обліку нематеріальних активів:
• Метод первісної вартості – облік НМА за собівартістю за мінусом накопиченої амортизації та накопичених збитків; • Метод переоціненої (або справедливої) вартості – облік НМА за сумою переоцінки за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.
Переоцінена вартість має відповідати справедливій вартості нематеріального активу. Такий метод допускається лише, якщо справедлива вартість НМА може бути надійно оцінена за наявності активного ринку продажу цього виду активу. Відповідно до МСФЗ, обравши цей метод обліку, компанія має проводити регулярні переоцінки, щоб не допустити суттєвої різниці між балансовою вартістю НМА та його справедливою вартістю.
Нематеріальні активи, створені компанією самостійно, проходять два етапи: етап досліджень (науково-дослідні роботи) та розробок (дослідно-конструкторські роботи).
Етап досліджень НМА включає:
• Діяльність, спрямовану отримання нових знань; • Пошук, оцінку та відбір способів застосування отриманих результатівдосліджень; • Пошук альтернативних матеріалів, сировини, пристроїв, технологій, систем чи послуг; • Формулювання, конструювання, оцінка та фінальний відбір можливих альтернатив для нових або покращених матеріалів, пристроїв, технологій, систем або послуг.
Етап розробки НМА включає:
• Проектування, конструювання та тестування дослідних зразків та моделей; • Проектування інструментів, шаблонів, форм та штампів, використання яких передбачено новою технологією; • Проектування, конструювання та експлуатацію дослідної установки; • Проектування, конструювання та тестування вибраних альтернативних матеріалів, пристроїв, технологій, систем чи послуг.
При створенні нематеріального активу витрати на етапі дослідницького етапу враховуються як витрати.
Витрати розробку визнаються як нематеріальний актив, якщо есть:
• Технічна можливість завершення створення нематеріальних активів, що означає можливість їх використання чи продажу у майбутньому; • Ясність, як нематеріальний актив створюватиме майбутні економічні вигоди; • Намір завершити створення нематеріального активу, використовувати чи продати його; • Здатність використовувати чи продати нематеріальний актив; • Наявність відповідних технічних, фінансових та інших ресурсів для завершення, розробки та продажу нематеріального активу; • Можливість оцінити витрати.
Амортизація нематеріальних активів
Амортизація – це систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисної служби. Нарахування амортизації НМА починається, коли актив готовий до використання.
Нематеріальні активи класифікуються як:
• Активи, які мають невизначений термін корисноговикористання, тобто. немає доступних для огляду меж періоду, протягом яких актив генеруватиме приплив коштів. Вважається, що у цьому випадку термін корисного використання слід обмежувати 20 роками; • Активи, які мають певний (обмежений) термін корисного використання, коли організація очікує на приплив економічних вигод від НМА протягом обмеженого періоду часу.
На нематеріальні активи з певним терміном служби амортизація нараховується прямолінійним шляхом протягом усього терміну служби, тобто. вартість НМА списується на витрати поступово протягом терміну служби рівними частками. Необхідно регулярно перевіряти актив на знецінення у відповідність до МСФЗ 36, якщо існують ознаки того, що балансова вартість нематеріального активу перевищує його відшкодовану вартість.
Балансова вартість активів - це вартість, за якою активи враховуються на балансі, за вирахуванням накопиченої амортизації.
Також слід на увазі, що правила обліку та амортизації нематеріальних активів по МСФЗ можуть відрізнятися з ПБО РФ.
Розкриття інформації про нематеріальні активи
При основному методі обліку НМА (метод первісної вартості) зазначаються:
• Термін корисної служби; • Методи амортизації; • Вартість НМА до відрахування накопиченої амортизації (з урахуванням накопичених збитків від знецінення) та суму накопиченої амортизації на початок та на кінець періоду; • Списання та вибуття НМА; • Причини, з яких визначення терміну корисної служби щодо окремих НМА вважається неможливим; • Наявність та балансову вартість НМА, закладених як забезпечення зобов'язань; • Суму витрат на дослідження та розробки, включену до складу витрат періоду.
Якщо нематеріальні активи враховуються запереоціненої вартості, то по кожному класу активів має розкриватися така інформація:
• фактична дата проведення переоцінки НМА; • Балансова вартість переоцінених нематеріальних активів; • Балансова вартість НМА, яка була б включена до фінансової звітності, якби нематеріальні активи враховувалися за основним методом.
При проведенні переоцінки повинна розкриватися сума приросту балансової вартості НМА на початок і на кінець періоду, а також методи та суттєві припущення, які були використані при оцінці справедливої вартості нематеріальних активів.
Звіт про рух коштів Річний звіт Нерозподілений прибуток Оборотний капітал Консолідований бюджет