Беремо кредит на будівництво, Економіка та Життя
Побудувати власну будівлю для ведення бізнесу — справа, яка потребує великих фінансових вливань. Тому багато компаній залучають позикові кошти. Бухгалтеру компанії слід пам'ятати, що податковий та бухгалтерський облік відсотків за кредитами відрізняється. Про те, як правильно організувати облік — у нашій статті.
Податок на прибуток: щомісячна витрата
У податковому обліку відсотки за борговими зобов'язаннями включаються до складу позареалізаційних витрат (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). У цьому враховуються правила, встановлені ст. 269 НК РФ. Так, згідно з п. 1 цієї норми Кодексу при розрахунку податку на прибуток враховуються відсотки, обчислені на основі фактичних ставок, передбачених кредитним договором. Виняток із цього правила - контрольовані угоди. У податковому обліку відсотки визнаються наприкінці кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду незалежно від дати таких виплат, передбачених договором (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Тим часом згідно з п. 1 ст. 257 ПК України з метою оподаткування прибутку первісна вартість основних засобів складається з усіх витрат, пов'язаних із придбанням, спорудженням, виготовленням, доставкою та доведенням до стану, придатного для експлуатації об'єкта. Нагадаємо, що після введення об'єкта в експлуатацію його первісна вартість не змінюється.
Кредит, а значить, і проценти, що сплачуються по ньому, безпосередньо пов'язані зі спорудженням об'єкта нерухомості. Виходить, що відсотки за кредитом (до моменту введення об'єкта в експлуатацію) потрібно включити до первісної вартості об'єкта та списувати на витрати через амортизаційні відрахування.
Ось і постає питання: яку норму Кодексу в цьому випадку слід застосовувати? На наш погляд, відповідь на це питанняміститься у п. 4 ст. 252 НК РФ. У ньому сказано, що якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати. Своє рішення організація має закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування.
Звісно, компанії вигідніше враховувати відсотки щомісяця у складі позареалізаційних витрат. Адже якщо їх включити до первісної вартості об'єкта, то списувати їх на витрати через амортизацію компанія почне лише після того, як об'єкт буде введено в експлуатацію. І робитиме вона це протягом усього терміну служби об'єкта.
Бухгалтерський облік: включаємо до первісної вартості
А ось у бухгалтерському обліку справи інакше. Порядок відображення відсотків за кредитами прописаний у ПБО 15/2008 «Облік витрат на позики та кредити». За загальним правилом відсотки за кредитами враховуються у складі інших витрат. Але є виняток, і він стосується саме цієї ситуації. Так, у п. 7 ПБО 15/2008 сказано, що відсотки, що належать до оплати кредитору, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу, включаються до вартості цього активу. При цьому під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання потребує тривалого часу та суттєвих витрат на придбання, спорудження та (або) виготовлення. До інвестиційних активів відносяться об'єкти незавершеного виробництва та незавершеного будівництва, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку позичальником та (або) замовником (інвестором, покупцем) як основні засоби (включаючи земельні ділянки).
Таким чином,будівля, що зводиться будинком для цілей бухгалтерського обліку, визнається інвестиційним активом. Отже, відсотки за кредитом, взятим на будівництво будівлі, включатимуться до первісної вартості об'єкта (до моменту введення об'єкта в експлуатацію).
Від різниць не втекти
До того моменту, коли об'єкт буде введено в експлуатацію та переведено до складу основних засобів, у бухгалтерському обліку витрати не виникне. Адже відсотки акумулюватимуться на рахунку 08 і формуватимуть первісну вартість будівлі. А ось у податковому обліку компанія щомісяця визнаватиме позареалізаційну витрату у вигляді відсотків за кредитом.
Через це у бухгалтерському обліку виникнуть два види постійних різниць. Спочатку це буде різниця у вигляді відсотків, врахованих у податковому обліку до моменту введення об'єкта в експлуатацію. Вона утворює постійний податковий актив (п. 7 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій»). Після того, як первісну вартість об'єкта буде сформовано в бухгалтерському та податковому обліку, виникне ще одна різниця — сума амортизації в бухобліку буде більшою, ніж у податковому обліку, що призведе до виникнення протягом строку нарахування амортизації постійного податкового зобов'язання.