Беремо у борг для вступу до СРО
Жигачов Ю. В., головний бухгалтер організації - забудовника
Вступ до СРО для будівельної компанії є основною умовою для ведення діяльності. Однак не всі спроможні одноразово сплатити внески. І тут організація змушена брати позику. Як оформити та відобразити в обліку таку операцію?
Оформляємо позику
Як і будь-яка угода, оформлення позики починається із укладання договору.
Основним положенням, що включаються до договору позики (кредиту), присвячена глава 42 Цивільного кодексу РФ. Покладаючись ними, вважатимуться, що датою набрання чинності договору є дата отримання коштів позичальником.
Доказом може бути будь-який документ, який підтверджує факт отримання коштів чи інших майнових прав (виписка банку, розписка тощо).
Договір позики визначається як цільовий у разі, якщо його умовами чітко позначені цілі, на які може направити позичальник одержувані кошти.
Відсотки за договорами позики виплачуються щомісяця (якщо встановлено інше) у вигляді, встановленому умовами договору (ст. 809 Цивільного кодексу РФ).
Облік відсотків
У податковому обліку відсотки по позикових коштах у рублях визнаються у витратах, на вибір платника податків, у розмірі:
- виданих на порівняних умовах у тому ж кварталі (місяці) боргових зобов'язань;
– рівну ставку рефінансування Банку України, збільшеній в 1,8 раза.
Відсотки за позиковими коштами – це позареалізаційні витрати (подп. 2 п. 1 ст. 265 таки Податкового кодексу РФ). Їх визнають з метою оподаткування прибутку як витрати поточного звітного (податкового) періоду незалежно від характеру наданого кредиту чи позики (поточного та (або)інвестиційного).
Відповідно до пункту 2 цього документа, основна сума зобов'язання за отриманою позикою (кредитом) відображається в обліку організацією-позичальником у сумі, зазначеній у договорі.
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Заімодавець»КРЕДИТ 66 (67)
- Відображено суму позики, зазначена в договорі.
А потім у міру отримання грошей:
ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 76 субрахунок «Заимодавець»
Якщо передбачені договором гроші чи речі фактично були отримані позичальником, договір позики вважається неукладеним.
Якщо гроші чи речі отримані позичальником у меншій кількості, ніж зазначено у договорі позики, договір вважається укладеним на це кількість грошей чи речей (п. 3 ст. 812 Цивільного кодексу РФ).
Тобто в ПБУ 15/2008 йдеться все-таки про фактично отриману позику. І його фактичне отримання відбивається проводкою (якщо позика перераховується грошима на розрахунковий рахунок позичальника):
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67)
Зазначимо інші важливі моменти щодо обліку позик:
– погашення основного зобов'язання провадиться шляхом зменшення кредиторської заборгованості;
– витрати на позики відображаються відокремлено від основної суми зобов'язань, тобто має бути забезпечений роздільний облік основного боргу та витрат, пов'язаних з виконанням зобов'язань щодо отриманих позик;
- Відсотки за позиками визнаються витратами, пов'язаними з виконанням зобов'язань за отриманими позиками;
- Витрати на позики визнаються в тому періоді, до якого вони відносяться, і є іншими витратами (за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу).
У зв'язку з обмеженнями, встановленими статтею 269 таки Податкового кодексу РФ, суми перевищення витрат надзаконодавчо встановленим лімітом у бухгалтерському обліку формуються постійні різниці.
Відповідно до положень ПБУ18/02 бухгалтер організації повинен розрахувати та відобразити у регістрах бухгалтерського обліку постійне податкове зобов'язання.
В організації А недостатньо коштів для вступу до СРО. Керівництво компанії приймає рішення взяти в організації Д цільову короткострокову позику в сумі 270 000 руб., Призначений для сплати частини внеску до компенсаційного фонду саморегулівної організації.
Відсотки за позикою становили 15 відсотків річних. В обліковій політиці організації А визначено, що величина відсотків, визнаних витратою, дорівнює ставці рефінансування Банку України, збільшеній у 1,8 раза. Суму було перераховано з розрахункового рахунку фірми Д на розрахунковий рахунок саморегулівної організації виходячи з договору позики.
270 000 руб. × 15%: 365 × 31 = 3439,73 руб.
У цьому межа прийнятих витрат користування позиковими коштами, з ставки рефінансування ЦБ Україна – 7,75 відсотка, дорівнює:270 000 крб. × 7,75% × 1,8: 365 × 31 = 3198,95 руб.
Постійна різниця складе:
3439,73 руб. - 3198,95 руб. = 240,78 руб.
Сума постійного податкового зобов'язання:
240,78 руб. × 20% = 48,16 руб. У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки зі СРО»КРЕДИТ 66 субрахунок «Фірма Д»
- 270 000 руб. – отримано цільову позику (перераховано внесок у компенсаційний фонд фірмою Д за організацію);
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки із СРО»КРЕДИТ 51
- 40 000 руб. – відображена сплата частини необхідної суми, що залишилася, до компенсаційного фонду, а також вступного та членськоговнесків;
ДЕБЕТ 91КРЕДИТ 76 субрахунок «Фірма Д»
- 3439,73 руб. – нараховано відсотки за договором;
ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субрахунок «Податок на прибуток»
- 48,16 руб. - Відбито постійне податкове зобов'язання.
Як враховувати внески до СРО
Про порядок визнання витрат на вступ до СРО було написано досить багато. Однак питання все одно ще залишаються.
Слід зазначити, що не всі положення трактуються суворо. І законодавець часто залишає право вибору самої організації, як вести облік.
З метою оподаткування прибутку…
У податковому обліку внески, які сплачуються некомерційним організаціям, – це інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією. Щоправда, лише разі, якщо сплата таких внесків є їх платників умовою здійснення діяльності (подп. 29 п. 1 ст.264 Податкового кодексу РФ).
Бухгалтерський облік витрат
Оскільки свідоцтво видається на невизначений термін, то правильніше віднести вступний внесок та внесок у компенсаційний фонд на витрати майбутніх періодів. Такий порядок та період списання витрат необхідно закріпити в обліковій політиці організації.
Якщо обліковою політикою з метою бухгалтерського обліку встановлено приймати такі платежі як витрати майбутнього періоду, виникнуть тимчасові різниці.
На виконання положень ПБУ18/02 бухгалтер повинен буде зробити проведення з визнання відкладеного податкового зобов'язання. І надалі необхідно буде списання відстроченого податкового зобов'язання.
Використовуючи дані прикладу 1, припустимо, що обліковою політикою для цілей бухгалтерського обліку організацією А прийнято суму вступного внеску та внеску до компенсаційногофонд протягом п'яти років відносити формування витрат основного виробництва.
Також припустимо (для спрощення), що суми, враховані за дебетом рахунка 20, наприкінці місяця повністю списуються на рахунок 90. У податковому обліку суми внесків було враховано одноразово.
Сума, що приймається як щомісячна витрата в бухгалтерському обліку, дорівнює:
305 000 руб. : (5 років × 12 міс.) = 5083,33 руб.
Відстрочене податкове зобов'язання складе:
(305 000 руб. - 5083,33 руб.) × 20% = 59 983,33 руб.
Господарські операції будуть відображені так:
ДЕБЕТ 97КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки із СРО»
- 305 000 руб. – враховано у складі витрат майбутніх періодів вступний внесок та внесок до компенсаційного фонду;
ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки із СРО»
- 5000 руб. – віднесено формування витрат основного виробництва членський внесок поточного периода;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 5083,33 руб. – списано формування витрат основного виробництва частина витрат майбутніх періодів, визнана у поточному периоде;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 59 983,33 руб. - Відображено визнання відкладеного податкового зобов'язання.
Якщо організація прийме рішення відносити до податкового обліку сплачений вступний внесок та внесок до компенсаційного фонду рівномірно до складу інших витрат, відкладених податкових зобов'язань у цьому прикладі можна буде уникнути.