Безоплатні угоди

Практикующему бухгалтеру нерідко доводиться стикатися з так званими безоплатними угодами. До них найчастіше відносять спонсорську допомогу та благодійність, прощення боргу та інші види партнерства. Для комерційних організацій, які мають на меті отримання прибутку, такі угоди на перший погляд явно не вигідні, враховуючи до того ж можливо неоднозначні податкові наслідки.

До нормованих витрат, які спонсор може визнати з метою оподаткування у розмірі не більше 1 відсотка виручки від реалізації, відносяться, зокрема, витрати:

Щоб оцінити, чи правильно вчинив бухгалтер, знову повернемося до вимог нормативних актів. У другому абзаці пункту 7 статті 171 Податкового кодексу встановлено таке обмеження щодо розміру податкового відрахування:

Податковий кодекс України Стаття 171 7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (витратами на проїзд до місця службового відрядження та назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та представницькими витратами, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій. У разі якщо відповідно до глави 25 цього Кодексу витрати приймаються з метою оподаткування за нормативами, суми податку за такими витратами підлягають відрахуванню у розмірі, що відповідає зазначеним нормам.

Благодійність та інші пожертвування Цивільне законодавство допускає різні види дарування 10 . У той самий час воно містить пряму заборону дарування, крім звичайних подарунків вартістю понад 3000 рублів між комерційними организациями 11 . Благодійну діяльність доцільно розглядати як різновидпожертвування. Пожертвуванням визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях 12 . Пожертви можуть робитися досить широкому колу осіб:

Закон «Про благодійну діяльність і благодійні організації» 13 не встановлює кола осіб благополуччів, натомість дає досить великий, проте закритий перелік цілей такої діяльності. Благодійною вважається діяльність, що має на меті 14 :

Напрям грошових та інших матеріальних коштів, надання допомоги в інших формах комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп та кампаній благодійною діяльністю не є 15 . Сумуючи вимоги законодавчих актів, можна дійти невтішного висновку у тому, що жертвувач — це завжди благодійник. А ось благодійники можуть робити пожертвування, але тільки у встановлених законом цілях та у певних формах 16 :

безкорисливої (безоплатної або на пільгових умовах) передачі у власність майна, у тому числі грошових коштів та (або) об'єктів інтелектуальної власності;
безкорисливого (безоплатного або на пільгових умовах) наділення правами володіння, користування та розпорядження будь-якими об'єктами права власності;
безкорисливого (безоплатного або на пільгових умовах) виконання робіт, надання послуг.

Слід також пам'ятати, що грошові суми та інше майно, надані з метою благодійності, не підлягають поверненню 17 .

Особливості нарахування ПДВ при благодійності Як ми вказали вище, не будь-яка пожертва є благодійною. Наприклад, законом не заборонено жертвувати на підтримку політичних партій та рухів. Однак у цьому випадку організації-жертвувальнику потрібно буде на вартістьпереданих товарів (робіт, послуг) нарахувати ПДВ 18 . Про це важливо не забувати платникам ПДВ, які розраховують на звільнення від сплати податку при реалізації своїх благодійних програм. Нагадаємо, що звільняються від оподаткування операції з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав безоплатно в рамках благодійної діяльності та відповідно до закону про благодійну діяльність, за винятком підакцизних товарів 19 . Для підтвердження права на звільнення від податку бажано оформити деякі первинні документи. Приблизний перелік цих документів навів Мінфін України 20 :

договір із одержувачем благодійної допомоги на безоплатну передачу товарів, виконання робіт, надання послуг у рамках здійснення благодійної діяльності;
копії документів, що підтверджують прийняття на облік одержувачем благодійної допомоги вказаних товарів, робіт, послуг;
документи, що свідчать про цільове використання одержаних у рамках благодійної діяльності товарів (робіт, послуг).

Зазначимо також, що вимога про письмову форму угоди (договору) діє у тому випадку, якщо дарувальником (благодійником) є юридична особа та вартість дарунку перевищує 3000 рублів 21 . Коли благодійну допомогу отримує фізична особа, то достатньо подати документ, що підтверджує фактичне отримання цією особою товарів, робіт чи послуг 22 . Звертаємо вашу увагу: якщо пожертвування (не обов'язково благодійні) здійснюються лише у грошовій формі некомерційним організаціям на провадження статутної діяльності, не пов'язаної підприємництвом, або фізичним особам, то пакет документів збирати взагалі не потрібно. І більшетого, у такому разі не слід заявляти і благодійну пільгу. Безоплатна передача коштів у формі пожертвування не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг і, відповідно, не оподатковується ПДВ у сторони, що передає, з інших підстав 23 . Ця позиція також підтверджується рішеннями арбітражних судів 24 . У будь-якому разі не забудьте, що якщо організація здійснює діяльність, як оподатковувану, так і не оподатковувану (звільнену від оподаткування) ПДВ, вона зобов'язана вести окремий облік таких операцій 25 . Нагадаємо також, що суми ПДВ, пред'явлені продавцем товарів, що передаються в рамках благодійності, враховуються в їх вартості та до відрахування не приймаються 26 . У тому випадку, якщо товар був придбаний для діяльності, що оподатковується ПДВ, і податок був прийнятий до вирахування, то при його передачі раніше прийнятий до вирахування податок необхідно відновити 27 . Відновленню також підлягають суми податку щодо основних засобів та нематеріальних активів пропорційно їх залишковій вартості без урахування переоцінок. При відновленні податку в книзі продажів реєструється той рахунок-фактура, на підставі якого раніше було зроблено відрахування.

Облік благодійних пожертв та податку на прибыль При розрахунку податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрати, пов'язані з такою передачею 28 . У бухгалтерському обліку такі витрати визнаються іншими 29 . Вони відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи та витрати» на субрахунку «Інші витрати», як правило, у кореспонденції з рахунками обліку відповідного виду активів (51 «Розрахункові рахунки», 41 «Товари» тощо). Оскільки витрати, що виникли у зв'язку з наданням безоплатної благодійної допомоги, виключаютьсяз розрахунку податкової бази з податку прибуток як звітного, і наступних періодів, то бухгалтерському обліку відображається постійне податкове зобов'язання 30 .