Безподаткова ліквідація іноземних компаній терміни обмежені

компаній

З початку 2015 року в Україні набули чинності зміни до Податкового кодексу України (далі – НК РФ), відомих як «закон про деофшоризацію». Цей закон створює механізм оподаткування іноземних компаній, контрольованих українськими податковими резидентами, покладаючи на платників податків низку нових обов'язків та передбачаючи заходи відповідальності за їхнє невиконання.

Зазначений закон стосується всіх резидентів РФ, які використовують у своєму бізнесі іноземні (насамперед – офшорні) компанії або іноземні структури без утворення юридичної особи (далі – ІСБОЮЛ), причому незалежно від того, чи є вони учасниками таких компаній, чи здійснюють контроль над ними іншим чином. Тому в нових умовах платникам податків слід оцінити наслідки деофшоризації для свого бізнесу та для себе особисто та визначити стратегію дій щодо забезпечення дотримання чинного законодавства.

Збереження існуючих іноземних компаній та структур тягне за собою обов'язки щодо подання до податкових органів України повідомлень про участь у них та/або контроль за ними, подальшого декларування їх прибутку у складі своєї податкової бази в Україні (з ПДФО для фізичних осіб або з податку на прибуток для організацій ) та сплаті податку.

У зв'язку з цим платники податків можуть вдатися до певних змін у корпоративній структурі, у тому числі, до ліквідації її окремих ланок. У деяких випадках саме ліквідація компанії може стати оптимальним рішенням у зв'язку з процесом деофшоризації.

Проте й у разі ліквідації іноземної компанії необхідно враховувати податкові наслідки для її учасників та контролюючих осіб. Якщо активи ліквідованоіноземної компанії (наприклад, земельні ділянки, будинки, автомобілі, водні та повітряні судна, гроші, цінні папери, а також майнові права, наприклад, частки в українських ТОВ, права вимоги та ін.) переходять до її засновників (учасників), в останніх , якщо це фізичні особи, виникає податкова база з ПДФО.

У цьому зв'язку українське законодавство дозволяє, за певних умов, перевести активи іноземної компанії, що ліквідується, на фізичну особу без податкових наслідків для останнього. Очевидно, це один із заходів, покликаних стимулювати відмову платників податків від використання підконтрольних іноземних компаній, або принаймні пом'якшити наслідки для них такої відмови.

Звільнення з податку

НК Україна передбачає звільнення від ПДФО доходів контролюючої особи (крім коштів) у вигляді вартості майна, одержаного внаслідок ліквідації контрольованої іноземної компанії.

Важливо зазначити, що вказана податкова пільга може застосовуватися лише якщо отримані платником податків «ліквідаційні» активи не є грошовими коштами. Гроші, розподілені на користь контролюючої особи внаслідок ліквідації іноземної компанії (структури), підлягають оподаткуванню ПДФО у звичайному порядку.

Процедура ліквідації іноземної компанії

Ліквідація іноземної компанії здійснюється за законодавством її реєстрації. Вона може включати, зокрема, такі стадії, як призначення ліквідатора (ліквідаційної комісії), публікація повідомлення про ліквідацію місцевих ЗМІ, врегулювання питань із кредиторами (за наявності) та інших. Особливі правила, що стосуються ліквідації, можуть також у статуті компанії. Відповідно, у кожному випадку терміни ліквідації залежатимуть відвимог законодавства відповідної юрисдикції, правильного та своєчасного оформлення та подання до місцевих органів необхідних для ліквідації документів.

При цьому під «ліквідацією» іноземної компанії слід розуміти офіційну добровільну ліквідацію компанії, передбачену законом її інкорпорації. Просте "кидання" компанії або процедура адміністративного "викреслення" з реєстру (strike-off) для цих цілей не прийнятні.

Належне проведення та документальне оформлення ліквідації залежать від самої іноземної компанії та її контролюючих осіб і зазвичай здійснюється у взаємодії з реєстраційним агентом компанії або місцевими юристами.

Якими документами можна підтвердити вартість одержаного майна?

Як було зазначено вище, до заяви платника податків про звільнення зазначених доходів від оподаткування, повинні додаватися документи, які містять відомості про вартість майна за даними обліку іноземної організації, що ліквідується, на дату отримання майна від такої іноземної організації.

НК Україна не розкриває, які саме документи мають підтверджувати вартість майна, від кого вони мають виходити, та яким вимогам відповідати. Необхідно враховувати, що українські податкові органи не наділені компетенцією щодо встановлення відповідності документів, що оформляють ліквідацію та відображають вартість майна, іноземному законодавству.

Передбачається, що документами, що підтверджують вартість майна, можуть бути балансові документи компанії, що складаються в рамках процедури ліквідації (фінансова звітність, ліквідаційний баланс) та інші документи, що містять вартісну оцінку майна, що є у компанії, на дату переходу даного майна до її акціонера/контролюючої особи.Документи, складені іноземною мовою, мають супроводжуватись перекладом українською мовою.

Податковий вирахування при подальшому продажу майна

У разі подальшого продажу платником податків майна, отриманого від ліквідованого КВК, ПК Україна надає можливість зменшити свій дохід для цілей обчислення ПДФО (застосувавши майновий податковий вирахування) на суму, рівну вартості майна ліквідованої організації за даними її обліку на дату ліквідації, але не вищою за ринкову такого майна.

Відповідно до ст. 220 НК РФ, при визначенні розміру податкової бази з ПДФО платник податків має право на отримання майнового податкового відрахуванняпід час продажу майна (майнових прав), отриманого при ліквідації іноземної організації(припинення (ліквідації) ІСБОЮЛ) платником податків - акціонером , пайовиком, засновником, контролюючою особою іноземної організації або контролюючою особою ІСБОЮЛ),доходи якого у вигляді такого майна (майнових прав) звільнялися від оподаткуваннявідповідно до пункту 60 статті 217 ПК РФ, такий платник податківзменшити суму своїх оподатковуваних доходів від продажу такого майна (майнових прав) на суму, рівну вартості майна (майнових прав) за даними обліку ліквідованої організації на дату отримання майна (майнових прав) від такої організації, зазначену в документах, що додаються до заяву платника податків, яка подається відповідно до абзацу другого п. 60 ст. 217 НК РФ, але не вище за ринкову вартість такого майна (майнових прав), що визначається з урахуванням статті 105.3 НК РФ.

Таким чином, для застосування відрахування згідно з пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, необхідно, щоб:

  • платник податків скористався звільненням від ПДФО доходу як вартості майна, отриманого від ліквідованої КВК;
  • є належне документальне підтвердження вартості майна (яке додавалася до заяви про вищезгадане звільнення);
  • розмір вирахування, що заявляється, не перевищує ринкової вартості майна на момент його відчуження.

Реалізація цінних паперів, отриманих під час ліквідації КВК

Щодоцінних паперів,отриманих від ліквідованої КВК та потім реалізованих платником податків, ПК Україна передбачає окреме правило, що також дозволяє зменшити податкову базу, з урахуванням специфіки визначення податкової бази за операціями з цінними паперами (яка полягає в тому, що податкової базою визнається позитивний фінансовий результат (доходи з відрахуванням витрат) за сукупністю операцій, обчислений за податковий період).

Відповідно до п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ,при реалізації цінних паперів, отриманих при ліквідації іноземної організації(припинення (ліквідації) ІСБОЮЛ) платником податків - акціонером (учасником, пайовиком, засновником, контролюючою особою іноземної організації або контролюючою особою ІСБОЮЛ), у вигляді вартості таких цінних паперів звільнялися від оподаткування відповідно до п. 60 ст. 217 НК РФ,в якості фактично вироблених витрат враховується сума, що дорівнює вартості таких цінних паперів за даними обліку ліквідованої іноземної організації(припиненої (ліквідованої) ІСБОЮЛ)на дату отримання цінних паперіввід такої іноземної організації, зазначеної у документах, що додаються до заяви платника податків, яка подається відповідно до абзацу другого п. 60 ст. 217 НК РФ, але не вище ринкової вартості таких цінних паперів,визначається з урахуванням ст. 105.3 НК РФ.

Також важливо звернути увагу, що все сказане вище стосується звільнення від податку на доходи фізичних осіб саме в Україні, у разі розподілу на їх користь майна ліквідованої контрольованої іноземної компанії. Це не означає, що сама компанія в країні, де вона була зареєстрована, не має податкового обов'язку. Процедурі добровільної ліквідації підприємства зазвичай передує вимога як розрахунків із кредиторами, а й сплати всіх належних податків і обов'язкових платежів у країні.