Бухгалтерський облік імпортних контрактів, сайт на допомогу бухгалтеру

У бухгалтерському обліку імпортний товар має бути оприбуткований на дату переходу права власності на нього (навіть якщо цей товар ще перебуває в дорозі), валютна сума контракту перераховується до рублевого еквівалента за курсом на цю дату.

Відповідно до пунктів 5 і 6 ПБО 5/01 МПЗ, придбані за плату, приймаються до обліку за фактичною собівартістю, до якої включаються всі витрати, пов'язані з їх придбанням, за винятком податків, що відшкодовуються. Це можуть бути:

витрати з моменту переходу ризику випадкової загибелі товару, якщо вони не включені до основного контракту;
мита та збори;
послуги митного брокера, якщо він залучався для митного очищення товарів;
витрати на заходи валютного контролю, оформлення паспорта правочину в уповноваженому банку;
витрати у зв'язку з купівлею валюти для оплати поставки (комісія банку та біржі) - чинними правилами бухгалтерського обліку передбачено відображення збитків від купівлі та продажу валюти (різниці між курсом купівлі та курсом ЦБ РФ) у складі позареалізаційних витрат;
витрати у зв'язку з перерахуванням валюти постачальнику (комісії банків-кореспондентів);
відсотки за залученими для фінансування угоди кредитами;
курсові різниці до моменту оприбуткування товару (якщо вноситься передплата постачальнику);
Витрати транспортування товару територією РФ.

Організація може обґрунтувати у своїй обліковій політиці той із цих двох способів оцінки цінностей, що імпортуються, який їй здається більш обґрунтованим.

Формування вартості придбаних МПЗ може відображатися: із застосуванням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";безпосередньо на рахунках 10 "Матеріали", 41 "Товари".

Якщо відповідно до облікової політики організація використовує калькуляційний рахунок 15, до нього можна відкрити субрахунок "Формування вартості матеріальних цінностей, що імпортуються". Якщо ж для цього використовується рахунок 10 (41), то до нього слід відкрити субрахунки "Матеріали в дорозі" ("Товари в дорозі") і "Додаткові витрати" ("Додаткові витрати"). На нашу думку, спосіб обліку безпосередньо на рахунках 10 "Матеріали", 41 "Товари" є менш зручним. Іноді практикуючі бухгалтери для спрощення облікових процедур відбивають на рахунку 41 лише вартість товарів, зазначену в ВМД, а всі додаткові витрати відносять на рахунок 44 "Витрати на продаж". Цей порядок не відповідає вимогам ПБО 5/01 щодо формування фактичної вартості МПЗ.

У деяких випадках становить труднощі та вибір бази для розподілу низки витрат, пов'язаних з імпортом товарів. Наприклад, при надходженні великої партії товарів однією автомашиною (так званою єврофурою), витрати на транспортування можна розподіляти не тільки пропорційно вартості товарів, а й відповідно до ваги, обсягу одиниці товару. Адже місткість фури визначається її вантажопідйомністю та об'ємом кузова. Вибрана методика має бути закріплена в обліковій політиці підприємства. Для різних видів товарів чи способів доставки можна розробити свою методику розподілу витрат.

Витрати, пов'язані з імпортом товарів, можуть бути виражені як у рублях, так і в іноземній валюті. На нашу думку, з метою управлінського обліку слід забезпечити відповідну аналітику на рахунках формування собівартості товарів.

Як правило, при здійсненні імпортного контракту спочатку необхідно здійснити оплату постачальнику.Найчастіше платіж здійснюється в іноземній валюті. Для цього організація повинна мати валютний рахунок у банку та оформити паспорт зовнішньоекономічної угоди.

Якщооплата здійснюєтьсядо отримання товару, у бухгалтерському обліку робляться такі записи

Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10, 41 субрахунок "Додаткові витрати") Кредит 51 - сплачено банку комісію за оформлення паспорта правочину; Дебет 19 "ПДВ з придбаних цінностей" Кредит 51 - відображено ПДВ по комісії банку; Дебет 57 "Перекази в дорозі" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - перераховані кошти на купівлю іноземної валюти.

Дебет 52 " Валютні рахунки " Кредит 57 " Перекази у дорозі " - відбито надходження іноземної валюти на валютний рахунок (за курсом ЦБ РФ); Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 57 "Переклади в дорозі" - відображена різниця між курсом купівлі та курсом ЦБ РФ.

На думку фахівців, різниця курсу біржі та курсу ЦБ Україна розглядається як втрати організації і не включається у фактичну вартість товарів, що імпортуються.

Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10, 41 субрахунок "Додаткові витрати") Кредит 57 "Перекази в дорозі" - сплачено комісію банку за купівлю іноземної валюти; Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 57 "Перекази в дорозі" - надміру перераховані кошти повернуто на рахунок.

Якщо операція з купівлі валюти здійснюється протягом одного дня, рахунок 57 можна не використовувати, застосовуючи прямі кореспонденції рахунків 51 та 52.

Дебет 60-2 "Розрахунки з постачальниками у валюті" Кредит 52 "Валютні рахунки" - здійснено попередню оплату постачальнику; Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10, 41 субрахунок "Додаткові витрати")Кредит 52 "Валютні рахунки" - нараховано комісію банку за переказ валюти іноземному партнеру.

Оприбуткування товару, що надійшов з митниці після оплати постачальнику, у бухгалтерському обліку відображається записами:

Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10 "Матеріали", 41 "Товари") Кредит 60-2 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками у валюті" - на підставі ВМД відображена контрактна вартість поставки; Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10, 41 субрахунок "Додаткові витрати") Кредит 60-2 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками у валюті" - відображена курсова різниця за розрахунками з постачальником, якщо курс з моменту оплати зріс; Дебет 60-2 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками у валюті" Кредит 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10, 41 субрахунок "Додаткові витрати") - відображена курсова різниця за розрахунками з постачальником, якщо курс з моменту оплати впав; Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 55-3 "Депозитні рахунки" - після підтвердження факту імпорту на підставі ВМД відображається повернення суми обов'язкового банківського депозиту імпортеру.

Розрахунки з митних платежів відображаються у бухгалтерському обліку організації такими записами:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - внесено авансовий платіж митному органу у рублях; Дебет 76-5 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами у валюті" Кредит 52 "Валютні рахунки" - внесено авансовий платіж митному органу у валюті; Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10, 41 субрахунок "Додаткові витрати") Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - нараховано мито, митний збір у рублях; Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальнихцінностей" (10, 41 субрахунок "Додаткові витрати") Кредит 76-5 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами у валюті" - нарахований митний збір у валюті; Дебет 19-4 "ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на митну територію РФ" 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - нараховано ПДВ, що підлягає сплаті на митниці.

Відрахування ПДВ, сплаченого при ввезенні товарів на митну територію РФ, провадиться в податковій декларації за наступні періоди - коли буде зібрано документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку (п. 1 ст. 172 ПК РФ), зокрема ВМД. У періоді пред'явлення відрахування робиться бухгалтерський запис:

Дебет 68 "Розрахунки з податків і зборів" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19-4 "ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на митну територію РФ" - сплачений ПДВ пред'явлено до відрахування.

Оприбуткування товару, право власності на який перейшло до імпортера до оплати постачальнику, у бухгалтерському обліку відображається записами:

Дебет 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" (10 субрахунок "Матеріали в дорозі", 41 субрахунок "Товари в дорозі") Кредит 60-2 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками у валюті" - на підставі повідомлення постачальника відображено перехід права власності на товар та зобов'язання щодо його оплати.

Після надходження матеріалів чи товарів до організації та завершення формування їх вартості робляться записи залежно від використання рахунку 15.

Якщо рахунок 15 використовувався:

Дебет 10 "Матеріали", 41 "Товари" Кредит 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" - цінності прийняті до обліку за фактичною вартістю придбання.

Якщо рахунок 15 не використовувався:

Дебет 10 "Матеріали", 41 "Товари" Кредит 10 субрахунок "Матеріали в дорозі", 41 субрахунок "Товари в дорозі" -відображено надходження матеріальних цінностей складу.

Оплата імпортного постачання після отримання товарів відображається у бухгалтерському обліку записами:

Дебет 60-2 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками у валюті" Кредит 52 "Валютні рахунки" - здійснено оплату поставки.

Так як первісна вартість матеріально-виробничих запасів не підлягає зміні після їх оприбуткування на склад, всі наступні витрати, пов'язані з їх придбанням, відображаються на рахунку 91-2 "Інші витрати".

Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 60-2 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками у валюті" - відображена курсова різниця за розрахунками з постачальником, якщо курс з моменту переходу права власності зріс; Дебет 60-2 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками у валюті" Кредит 91-1 "Інші доходи" - відображена курсова різниця за розрахунками з постачальником, якщо курс з моменту переходу права власності впав; Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 52 "Валютні рахунки" - сплачено банку комісія у валюті за переказ валютних коштів іноземному партнеру.

У бухгалтерському обліку імпортера буде зроблено такі записи, що наведені у таблиці 1.

У бухгалтерському обліку імпортера буде зроблено записи, які наведені у таблиці 2.

Відповідно до ВМД митна вартість становила 20 000 євро х 35,5 руб. = 710 000 руб. У цьому рубльове вираз контрактної вартості товару, враховане з рахунку 10, коригування не підлягає, оскільки формується на час переходу права власності. Митна вартість у разі використовується лише розрахунку обов'язкових платежів.

Фактична вартість придбання комплектуючих складає 916 511 руб. (700 000 + 450 + 142 000 + 710 + 355,40 + 8 000 + 65 000). Ця сума відображена в обліку двомачастинами: на основному рахунку 10 - контрактна вартість 700 000 руб., І на субрахунку 10 - Додаткові витрати - сума, що залишилася 216 511 руб. При відпустці у виробництво необхідно списувати як основну частину їх вартості з рахунку 10, так і припадає на відпущені додаткові витрати з рахунку 10 - Додаткові витрати.

Так як первісна вартість товарів не підлягає зміні після їх оприбуткування на склад, всі наступні витрати, пов'язані з цим контрактом, відображаються на рахунку 91-2 "Інші витрати".