Бухгалтерський та податковий облік плати за негативний вплив на довкілля

Ситуація:

Розмір квартальних авансових платежів, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, обчислюється як ¼ платежів, нарахованих за минулий податковий період, і не залежить від реального впливу господарської діяльності Товариства на довкілля у поточному розрахунковому періоді.

Питання 1:

З якою періодичністю та на підставі яких документів необхідно відображати у бухгалтерському та податковому обліку нарахування витрат у вигляді платежів за негативний вплив на навколишнє середовище?

Висновок:

На нашу думку, плата за негативний вплив на довкілля визнається у бухгалтерському обліку один раз на підставі декларації про плату за негативний вплив на довкілля, складену за підсумками року.

Якщо Товариством буде прийнято рішення про щоквартальне обчислення плати за негативний вплив на навколишнє середовище, на нашу думку, Товариство має право врахувати обчислені платежі щокварталу, оскільки умови для визнання витрати виконуються:

- Витрата проводиться відповідно до вимог законодавства,

- суму витрати визначено на підставі розрахунку, складеного відповідною службою Товариства,

- здійснено викиди забруднюючих речовин, скидання забруднюючих речовин та/або розміщення відходів (відсутня невизначеність щодо передачі активу).

Підставою для відображення плати за негативний вплив на довкілля у бухгалтерському обліку є первинний обліковий документ, складений з урахуванням обов'язкових реквізитів первинного облікового документа (п. 2 ст. 9 закону «Про бухгалтерський облік»). Таким документом, на нашу думку, може бути розрахунок, складений відповідною службою Товариства.

Враховуючи, що законодавством проохороні навколишнього середовища передбаченообов'язок щодо обчисленняплати за негативний вплив на навколишнє середовище за звітний період (календарний рік) та подання деклараціїпо закінченні року, на нашу думку, плата за негативний вплив на навколишнє середовище середовище визнається у податковому обліку один раз на підставі декларації про плату за негативний вплив на навколишнє середовище, складену за підсумками року.

Арбітражні суди вказують, що підставою для визнання витрат у вигляді платежів є розрахунки за відповідним обов'язковим платежем[1].

Якщо Товариством буде прийнято рішення про щоквартальне обчислення плати за негативний вплив на навколишнє середовище, та облік плати у податковому обліку на підставі розрахунків, складених відповідною службою Товариства, на нашу думку, не виключено ризиків спору з податковими органами щодо правомірності визнання платежів на підставі розрахунків.

Обґрунтування:

Відповідно до ст. 16.3 Федерального закону «Про охорону навколишнього середовища»[2] плата за негативний вплив на навколишнє середовище обчислюється особами, зобов'язаними вносити плату, самостійно шляхом множення величини платіжної бази за кожною забруднювальною речовиною, включеною до переліку забруднюючих речовин, за класом небезпеки відходів виробництва та споживання на відповідні ставки зазначеної плати із застосуванням коефіцієнтів, встановлених цією статтею, та підсумовування отриманих величин.

Звітним періодом щодо внесення плати за негативний вплив на довкілля визнається календарний рік (п. 2 ст. 16.4 закону «Про охорону навколишнього середовища»).

Отже, законодавством про охорону навколишнього середовища передбачено:

-обов'язок із внесенняквартальнихавансових платежів, які обчислюються у розмірі однієї четвертої частини суми плати за негативний вплив на навколишнє середовище, сплачену за попередній рік,

-обов'язок щодо обчисленняплати за негативний вплив на навколишнє середовище за звітний період (календарний рік)по закінченні рокута подання декларації про плату за негативний вплив на навколишнє середовище.

Бухгалтерський облік.

Відповідно до п. 16 ПБО 10/99 витрати визнаються у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:

- Витрата проводиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

- Сума витрати може бути визначена;

- Існує впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у разі, коли організація передала актив чи відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.

1. У цьому випадку витрата у вигляді платежів за негативний вплив на навколишнє середовище здійснюється відповідно до вимог законодавства про охорону навколишнього середовища. При цьому встановленообов'язок по обчисленнюплати за звітний період (календарний рік)один раз після закінчення року.

Отже, витрата провадиться відповідно до вимог законодавства після закінчення року.

Отже, сума витрати визначається після закінчення року.

Враховуючи, що розмір квартальних авансових платежів, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, обчислюється як ¼ платежів, нарахованих за минулий податковий період, та не залежить від реального впливу господарської діяльності Товариства на навколишнє середовище у поточному розрахунковому періоді (сума авансового платежу за квартал не відповідає сумі платежу, яка може бути обчислена за правилами статті 16.3 закону з урахуванням фактичної кількості негативного впливу на навколишнє середовище), на нашу думку, сума квартального авансового платежу не є витратою того періоду, за який вона сплачується.

При цьому на підставі порядку обчислення плати за негативний вплив на довкілля, викладеного у ст. 16.3 закону «Про охорону навколишнього середовища», організація має можливість самостійно обчислити суми платежів, що припадають за певний період (наприклад, місяць, квартал).

Таким чином, згідно із законодавством сума витрати визначається після закінчення року. При цьому суму платежів за певний період часу (місяць, квартал) може бути визначено до закінчення календарного року.

3. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, колиорганізація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

У цьому випадку, зменшення економічних вигод організації відбувається у момент, коли плату, обчислену за підсумками звітного періоду, сплачено.

При цьому, на нашу думку,невизначеність у передачі активу відсутня(тобто є впевненість у тому, що платежі за негативний вплив на довкілля будуть сплачені)після безпосереднього здійснення викидівзабруднюючих речовин, скидів забруднюючих речовин та/або розміщення відходів, що є підставою для перерахування коштів у рахунок плати за негативний вплив на навколишнє середовище.

Отже, впевненість у тому, що внаслідок здійснення викидів забруднюючих речовин, скидів забруднюючих речовин та/або розміщення відходів відбудеться зменшення економічних вигод організації шляхом внесення коштів у рахунок відповідних платежів, є після безпосереднього здійснення викидів забруднюючих речовин, скидів забруднюючих речовин та/або розміщення відходів.

Відповідно до п. 18 ПБО 10/99 витрати визнаються у тому звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Отже, плата за негативний вплив на довкілля за відповідний календарний рік підлягає визнанню у відповідному календарному році незалежно від дати перерахування цієї плати.

Враховуючи вимоги законодавства про охорону навколишнього середовища, на нашу думку, плата за негативний вплив на довкілля визнається у бухгалтерському обліку один раз на підставі декларації про плату за негативний вплив на довкілля, складену за підсумками року.

При цьому якщо Товариством буде прийнято рішення про щоквартальне обчислення плати за негативний вплив на навколишнє середовище, на нашу думку, Товариство має право врахувати обчислені платежі щокварталу, оскільки умови для визнання витрати виконуються:

- Витрата проводиться відповідно до вимог законодавства,

- суму витрати визначено на підставі розрахунку, складеного відповідноюслужбою Товариства,

Підставою для відображення плата за негативний вплив на довкілля у бухгалтерському обліку є первинний обліковий документ, складений з урахуванням обов'язкових реквізитів первинного облікового документа (п. 2 ст. 9 закону «Про бухгалтерський облік»[3]). Таким документом, на нашу думку, може бути розрахунок, складений відповідною службою Товариства.

Податковий облік.

Відповідно до підп. 7 п. 1 ст. 254 ПК України платежі за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, скиди забруднюючих речовин у складі стічних вод у водні об'єкти, що здійснюються в межах нормативів допустимих викидів, нормативів допустимих скидів, за розміщення відходів виробництва та споживання в межах встановлених лімітів на їх розміщення відносяться до матеріальних витрат.

У цьому пункт 2 ст. 272 ПК Україна не містить спеціальної норми для визначення дати здійснення матеріальних витрат у вигляді платежів, що розглядаються. Відповідно слід керуватися загальною нормою п. 1 ст. 272 НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 272 НК України витрати, що приймаються для цілей оподаткування з урахуванням положень глави 25 НК РФ, визнаються такими в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони відносяться, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати та визначаються з урахуванням положень статей 318 – 320 НК РФ.

Враховуючи, що законодавством про охорону навколишнього середовища передбаченообов'язок щодо обчисленняплати за негативний вплив на навколишнє середовище за звітний період (календарний рік) танадання деклараціїпісля закінчення року, на нашу думку, плата за негативний вплив на навколишнє середовище визнається у податковому обліку один раз на підставі декларації про плату за негативний вплив на навколишнє середовище, складеної за підсумками року.

Отже, з урахуванням внесених змін до закону «Про охорону навколишнього середовища», згідно з листом Мінфіну України, підставою для обліку з метою оподаткування прибутку організацій витрат у вигляді плати за негативний вплив на навколишнє середовище єдекларація про плату за негативний вплив на навколишнє середовище .

Арбітражні суди вказують, що підставою для визнання витрат у вигляді платежів є розрахунки за відповідним обов'язковим платежем.

Враховуючи викладене, якщо Товариством буде прийнято рішення про щоквартальне обчислення плати за негативний вплив на навколишнє середовище, та облік плати у податковому обліку на підставі розрахунків, складених відповідною службою Товариства, на нашу думку, не виключено ризиків спору з податковими органами щодо правомірності визнання платежів на на підставі розрахунків.

Питання 2:

Чи існує необхідність оформлення щоквартальних розрахунків за негативний вплив на довкілля?

Висновок:

Обґрунтування:

-обов'язок щодо внесенняквартальнихавансових платежів, які обчислюються у розмірі однієї четвертої частини суми плати за негативний вплив на навколишнє середовище, сплачену за попередній рік,

-обов'язок щодо обчисленняплати за негативний вплив на навколишнє середовище за звітний період (календарний рік)по закінченні року(надання декларації про плату за негативний вплив на навколишнє середовище).

Питання 3:

У разі необхідності визнання платежів у витратах щомісяця/кварталу просимо подати відображення даних операцій з метою бухгалтерського обліку на умовному прикладі.

Висновок:

Умовний приклад наведено в обґрунтуванні.

Обґрунтування:

Як зазначалося раніше, враховуючи вимоги законодавства про охорону навколишнього середовища, на нашу думку, плата за негативний вплив на довкілля визнається у бухгалтерському обліку один раз на підставі декларації про плату за негативний вплив на довкілля, складену за підсумками року.

Приклад 1.

За підсумками 2015 плата за негативний вплив на навколишнє середовище склала 10000 руб. Викиди здійснювалися у межах норм.

Фактично після закінчення 2016 року плата становила 11000 руб. Викиди здійснювалися у межах норм.

У бухгалтерському обліку у 2016 році слід відобразити такі бухгалтерські проводки.

Дата

Господарська операція

Відображення операцій у бухгалтерському обліку

Відображення операцій у податковому обліку