Чи потрібно нараховувати амортизацію Чи можна списати автомобіль

Автомобіль після ДТП не підходить для подальшої експлуатації без проведення дорогого ремонту. Ідуть судові розгляди щодо встановлення винних осіб. Зразковий збиток за дилерськими цінами - близько 1 000 000 руб. Вартість ремонту не покривається страховкою (ОСЦПВ). Організація розглядає можливість списання транспортного засобу.

Залишкова вартість основного засобу до моменту аварії - 1048493,41 руб., Термін використання - 36 місяців.

Питання відновлювального ремонту, страхового відшкодування, передачі пошкодженого транспортного засобу страхової організації та питання нарахування транспортного податку та ПДВ не розглядаються.

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

Транспортний засіб може бути списаний у бухгалтерському та податковому обліку у разі неможливості використання автомобіля з метою отримання економічної вигоди у майбутньому (на підставі висновку комісії призначеної наказом організації) або у разі вибуття у зв'язку з продажем.

Нарахування амортизації слід припинити з першого числа місяця, що настає за місяцем списання об'єкта з бухгалтерського (податкового) обліку.

При цьому платнику податків слід оцінити податкові ризики, пов'язані з визнанням витрат на ліквідацію об'єкта основних засобів необґрунтованими, оскільки податкові органи можуть визнати рішення про ліквідацію таким, що не відповідає ступеню пошкодження транспортного засобу.

Обґрунтування висновку:

Після завершення заходів щодо встановлення винних осіб організацією може бути ухвалено рішення щодо ремонту автомобіля. Ремонт може проводитись залежно від судового рішення за рахунок страхових компанійучасників ДТП, самої організації чи винних осіб (у разі виявлення).

Крім того, за результатами незалежної оцінки, огляду автомобіля страховою компанією, рішення суду може бути встановлено, що відновлення автомобіля неможливе (конструктивна загибель) або фінансово недоцільне (якщо вартість ремонту вища за вартість автомобіля). В даному випадку автомобіль може бути направлений організацією на утилізацію (зданий у металобрухт).

Автомобіль також може бути реалізований, наприклад, фірмі, що займається скуповуванням для подальшого перепродажу. Передача пошкодженого автомобіля (придатних залишків) страховику також визнається реалізацією.

Розглянемо питання бухгалтерського та податкового обліку у разі списання пошкодженого у ДТП автомобіля у зв'язку з неможливістю його використання з метою отримання економічної вигоди (доходу), а також у разі ухвалення рішення про його реалізацію.

Бухгалтерський облік

Відповідно до п. 4 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" однією з необхідних умов визнання активу як основний засіб, зокрема, є здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Відповідно до п. 29 ПБО 6/01 вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (доход) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

При цьому вибуттям з метою списання вартості об'єкта основних засобів у бухгалтерському обліку визнається продаж; припинення використання внаслідок морального чи фізичного зносу; ліквідація під час аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації; передача у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу іншої організації, пайового фонду; передача за договором міни, дарування; внесення дорахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі та псування активів при їх інвентаризації; часткова ліквідація під час виконання робіт з реконструкції; інші випадки.

Відповідно до п. 22 ПБУ 6/01 нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку.

До компетенції комісії входять:

- Огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення;

- встановлення причин списання об'єкта основних засобів (фізичне і моральне зношування, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт і послуг або для управлінських потреб та ін.);

- Виявлення осіб, з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;

- можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об'єкта основних засобів, що вибуває, та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням зі списуваних у складі об'єкта основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги та здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, що списуються, визначенням їх кількості, ваги;

- Складання акта на списання об'єкта основних засобів.

Деталі, вузли та агрегати об'єкта основних засобів, що вибувають, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали припадають за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єктів основних засобів (п. 79 Методичних вказівок).

В акті зазначаються такі дані про об'єкт:

Відомості про технічний стан автотранспортного засобу на дату списання (рік випуску, дату прийняття до бухгалтерського обліку, дату введення в експлуатацію, пробіг та ін.);
Відомості про вартість автотранспортного засобу на дату списання з бухгалтерського обліку (первісна вартість, сума нарахованої амортизації, залишкова вартість);
Коротка характеристика об'єкта основних засобів (автомобіля);
Відомості про прийняття до бухгалтерського обліку демонтованих основних деталей та вузлів;
Відомості про витрати, пов'язані зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їхнього списання.

У акті описується причина вибуття автотранспортного засобу (ДТП), вказується на неможливість (недоцільність) подальшого використання чи ремонту машини.

Таким чином, у разі укладання комісії про неможливість використання автомобіля з метою отримання економічної вигоди в майбутньому, транспортний засіб перестає відповідати поняттю основного засобу, його вартість не може враховуватися у складі показника "Основні засоби" у бухгалтерській звітності.

Підставами для списання автомобіля в цьому випадку є:

- документи, що підтверджують факт аварії (копія протоколу ДТП, довідка ДІБДР із відомостями про учасників ДТП, протокол огляду технічного стану автомобіля, документ оцінки за результатаминезалежної технічної експертизи, укладання страхової компанії, інші документи);

- інвентаризаційний опис, оскільки згідно з п. 29 ПБО 6/01 псування активів виявляється при їх інвентаризації;

- акт списання об'єкта основних засобів, затверджений керівником організації.

Відповідно до п. 13 ПБО 10/99 "Витрати організації" залишкова вартість та інші витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів, що ліквідується (витрати з транспортування, демонтажу, навантаження, упаковки тощо), відображаються у складі інших витрат організації . Вартість отриманих при демонтажі основного засобу деталей, вузлів та агрегатів, придатних для подальшого використання, є іншим доходом організації (п. 5 та 8 ПБО 9/99 "Доходи організації"). Зазначені цінності приймаються до обліку за поточною ринковою вартістю відповідно до п. 79 Методичних вказівок та п. 9 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів".

Крім того, автомобіль після ДТП може бути реалізований.

Виручка від продажу об'єктів основних засобів приймається до бухгалтерського обліку у сумі, погодженій сторонами у договорі (п. 30 ПБО 6/01).

Доходи та витрати від продажу основних засобів, що були у використанні, визнаються на підставі п. 7 ПБО 9/99 та п. 11 ПБО 10/99 у складі інших доходів та витрат та відображаються у бухгалтерському обліку за рахунком 91 "Інші доходи та витрати" у тому звітному періоді, до якого вони належать, тобто у періоді їхнього продажу (п. 31 ПБО 6/01).

Передача об'єкта основного засобу у власність інших осіб оформляється актом про приймання-передачу об'єкта основних засобів (п. 81 Методичних вказівок) за формою N ОС-1 (затверджена Постановою N 7) або в іншій формі, самостійно розробленій організацією з урахуванням вимог ч. 2ст. 9 Закону N 402-ФЗ.

Таким чином, у ситуації, що розглядається, організація може списати автомобіль після ДТП у разі прийняття рішення про неможливість його подальшого використання в діяльності з метою отримання доходу (нагадаємо, у цьому випадку доведеться прийняти до обліку вартість цінностей, можливих для подальшого використання), а також у разі вибуття у зв'язку із продажем автомобіля.

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем списання об'єкта основних засобів (п. 22 ПБО 6/01).

Податковий облік

Відповідно до абз. 1 п. 1 ст. 256 ПК України платник податків має право нараховувати амортизацію лише за тими об'єктами основних засобів, які використовуються ним для отримання доходу. Тому організація немає права продовжувати амортизувати транспортний засіб у податковому обліку до його погашення вартості, якщо об'єкт не придатний отримання економічної вигоди.

Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта майна, що амортизується або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується, платника податків з будь-яких підстав (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.). РФ).

Звертаємо увагу, що для обґрунтування витрат зі списання автомобіля у податковому обліку організації потрібно мати вищезгадані у розділі "Бухгалтерський облік" документи, що підтверджують непридатність автомобіля для отримання доходів (дані документи є також підставами для списання автомобіля у бухгалтерському обліку).

При цьому платнику податків слід оцінити податкові ризики, пов'язані з визнанням витрат на ліквідацію об'єкта основних засобів необґрунтованими. Податкові органиможуть визнати прийняте організацією рішення таким, що не відповідає ступеню пошкодження транспортного засобу (вважають, що пошкодження капота та двірників відноситься до стандартного набору пошкоджень при аварії, що передбачає звичайний ремонт автомобіля, а не його ліквідацію).

Додатково повідомляємо, що витрати на ліквідацію автомобіля після ДТП не можуть бути списані у складі втрат від надзвичайних ситуацій на підставі пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, оскільки у випадку ДТП до надзвичайних ситуацій не належить.

Таким чином, у разі прийняття організацією рішення про неможливість використання автомобіля після ДТП для отримання доходу, за наявності перерахованих вище документів-підстав, організації слід припинити нараховувати амортизацію з першого числа наступного місяця. На дату ліквідації потрібно списати витрати на ліквідацію об'єкта основних засобів та оприбутковувати деталі та вузли колишнього автомобіля, отримані при його демонтажі, за поточною ринковою вартістю. При цьому організація має бути готовою відстоювати свою позицію у суді.

Якщо ж йтиметься про реалізацію автомобіля, то платник податків може зменшити доходи від реалізації (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

- на залишкову вартість майна, що амортизується, що визначається відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ,

- на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, зокрема на витрати з оцінки, зберігання, обслуговування та транспортування реалізованого майна (п. 1 ст. 268 НК РФ).

У тому випадку, якщо залишкова вартість майна, що амортизується, зазначеного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від його реалізації, різниця між цими величинами визнається збитком платника податків, що враховується з метоюоподаткування у порядку, передбаченому п. 3 ст. 268 НК РФ.

Відповідно до п. 3 ст. 268 ПК України отриманий при реалізації збиток включається до складу інших витрат платника податків рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між строком корисного використання цього майна та фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.

Звертаємо увагу, що в аналогічному порядку визнається збиток від реалізації майна, що амортизується, яке на момент реалізації не використовувалося в діяльності, що приносить дохід.

Додатково повідомляємо, що на час проведення судового розслідування організація може ухвалити рішення про консервацію автомобіля на термін понад три місяці та призупинити нарахування амортизації у бухгалтерському обліку (п. 23 ПБО 6/01, п. 63 Методичних вказівок). У разі переведення автомобіля на консервацію об'єкт також виключається зі складу майна, що амортизується в податковому обліку (п. 3 ст. 256 НК РФ). При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація у ньому нараховується гаразд, який діяв досі його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Контроль якості відповіді:

Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ