Чи потрібно нараховувати страхові внески на суми, виплачені як приз Чи може ТОВ суми,

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

Страхові внески на виплати у вигляді призів на користь фізичних осіб у ситуації не нараховуються.

Грошова сума, яка сплачується переможцям музичного фестивалю на підставі локального нормативного акту та підтверджена документально, може бути врахована з метою оподаткування з податку на прибуток.

Обґрунтування висновку:

З норм глави 57 ЦК України випливає, що при проведенні конкурсів, що передбачають видачу винагороди, між їхніми учасниками та організаторами виникають цивільно-правові відносини незалежно від того, на підставі якого акту проводяться конкурси чи змагання.

Відповідно до ст. 1057 ЦК України особа, яка оголосила публічно про виплату грошової винагороди або видачу іншої нагороди (про виплату нагороди) за краще виконання роботи або досягнення інших результатів (публічний конкурс), має виплатити (видати) обумовлену нагороду тому, хто відповідно до умов проведення конкурсу визнаний переможцем. Публічний конкурс має бути спрямований на досягнення будь-яких суспільно корисних цілей. Якщо конкурс спрямовано інші цілі, щодо нього що неспроможні застосовуватися правила, передбачені главою 57 ДК РФ. З урахуванням положень п. 2 ст. 1, ст. 421 ЦК України проведення таких конкурсів не суперечить законодавству.

Слід зазначити, що відносини, що виникають між організатором та переможцем конкурсу у зв'язку з виплатою останньому передбаченого умовами конкурсу винагороди (призу), не можуть кваліфікуватися як дарування, оскільки за наявностізустрічної передачі речі чи права чи зустрічного зобов'язання договір не визнається даруванням (абзац 2 п. 1 ст. 572 ЦК України).

Можливість отримання винагороди за підсумками конкурсу пов'язані з необхідністю виконання певного завдання, передбаченого умовами конкурсу (п. 4 ст. 1057 ЦК України).

Отже, за змістом глави 57 ЦК «Україна» організатор конкурсу виплачує винагороду переможцю конкурсу не у зв'язку з наміром обдарувати його, а у зв'язку з виконанням учасником конкурсу певних дій (зобов'язань) та визнанням його переможцем конкурсу.

Таким чином, призи, передані переможцям конкурсу, не можна визнати подарунком, якщо їхнє отримання зумовлене вчиненням певних дій учасниками заходів щодо досягнення відповідних результатів. В цьому випадку відсутня необхідність укладання договору дарування.

ПДФО

Відповідно до п. 1 ст. 207 ПК України платниками ПДФО визнаються, зокрема, фізичні особи, які є податковими резидентами РФ. Для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел в Україні та (або) від джерел за межами України (п. 1 ст. 209 ПК РФ).

Відповідно до п. 1 ст. 210 ПК України при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як у грошовій, так і у натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.

Податкова ставка встановлюється у вигляді 13%, якщо інше не передбачено ст. 224 НК РФ.

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 223 ПК України при отриманні доходів у грошовій формі дата фактичного отримання доходу визначається як деньвиплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб.

Відповідно до п. 1 ст. 226 ПК України організації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у п. 2 ст. 226 НК РФ, мають обчислити, утримати в платника податків і сплатити суму податку доходи фізичних осіб.

У силу п. 4 ст. 226 ПК України податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку на доходи фізичних осіб безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.

Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам.

Страхові внески до ПФР, ФСС РФ, ФФОМС

Отже, у разі об'єкт оподаткування страховими внесками немає.

У ситуації організація, як організатор конкурсу, видає грошові призи фізичним особам - переможцям конкурсу.

Страхові внески від НС та ПЗ

Відповідно до п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ об'єктом оподаткування страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що виплачуються страхувальниками на користь застрахованих у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно-правового договору страхувальник зобов'язаний сплачувати страховику страхові внески.

Таким чином, вважаємо, що виплати, що розглядаються, не підлягають і обкладенню внесками від СР та ПЗ.

Податок на прибуток

З огляду на пп. 49 п. 1 ст. 264 ПК України перелік видатків з метою оподаткування з податку наприбуток є відкритим.

Відповідно до глави 25 ПК України платник податків має право зменшити отримані доходи на суму вироблених витрат, за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 252 ПК України видатками визнаються економічно обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків, за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

При цьому обґрунтованість витрат, що зменшують отримані доходи з метою оподаткування прибутку, не може оцінюватися з точки зору їхньої доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату. З огляду на принцип свободи економічної діяльності, закріпленого в ст. 8 Конституції РФ, платник податків веде діяльність самостійно за власний ризик, і він має право оцінювати її ефективність і доцільність.

Таким чином, підстав для того, щоб не зважати на призи переможцям музичного фестивалю, передбачені локальними нормативними актами, з метою оподаткування з податку на прибуток, немає за умови, що така виплата буде документально підтверджена.

Документальне оформлення видачі грошових призів

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони містять обов'язкові реквізити, перелічені у ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.

На нашу думку, при видачі грошових призів за підсумками конкурсу доцільно оформити документ, який містить інформацію про переможців із зазначенням їх паспортних даних та сум грошових призів (наприклад, у вигляді списку).

При цьому при видачі грошового призу в готівковій формі необхідно також оформити документ, що підтверджує його фактичну видачу і містить реквізити.розпис призера отримання призу. Таким документом може бути, наприклад, відомість видачі призів.

Відповідно до ст. 140 ЦК України платежі на території України здійснюються шляхом готівкових та безготівкових розрахунків, отже, грошовий приз може бути виплачений учаснику, що переміг, як у готівковому, так і в безготівковому порядку (як у аналізованій ситуації).

У разі, коли виплата грошового призу учаснику провадиться у безготівковому порядку, вважаємо, що документами, що підтверджують виплату призу, можуть бути:

заяви учасників з проханням перерахувати суму грошового призу на зазначений у заяві рахунок у банку;
платіжні доручення, виписки банку.

Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ член Палати податкових консультантів Сергєєва Вероніка

Відповідь пройшла контроль якості

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.