Чи вправі податкова інспекція в ситуації перевести ТОВ на загальну систему
В організації (ТОВ, Західно-Сибірський округ) проходить виїзна податкова перевірка за період 2012-2014 років, у тому числі з УСН, ЕНВД ПДВ, податку на прибуток У 2012-2013 роках ТОВ застосовувало спеціальні податкові режими: ЕНВД (перевезення вантажів) та УСН (об'єкт оподаткування "доходи"). З 2014 року організація застосовує загальний режим оподаткування. ТОВ було укладено з контрагентами договори перевезення вантажів (вугілля). ТОВ виступало перевізником, а контрагенти замовниками. Проте ці контрагенти не були виробниками вугілля, а фактично були посередниками між ТОВ та шахтами. Іншими словами, фактично (на думку податкової інспекції) ТОВ було укладено договори оренди транспортних засобів із екіпажем, де ТОВ виступало орендодавцем. ТОВ (перевізник) транспортних накладних на перевезення вантажів немає. Оформлено були лише договори та акти на надані послуги з перевезення. Податкова інспекція вважає, що ТОВ не вправі було застосовувати ЕНВД (перевезення вантажів) за даними угод і, як наслідок, ТОВ необхідно було враховувати отримані доходи та витрати (від цих угод) за загальною системою оподаткування. При цьому податкова інспекція не враховує те, що ТОВ було одночасно на УСН. Роздільний податковий облік по ЕНВД і УСН в ТОВ не вівся, у цьому не було необхідності, оскільки по УСН було здійснено лише дві господарські операції з продажу вживаних напівпричепів.
З цього питання ми дотримуємося наступної позиции:
Якщо організація у 2012-2013 роках. застосовувала УСН у порядку та на умовах, передбачених главою 26.2 НК РФ, з об'єктом оподаткування"доходи", то доходи від діяльності з передачі в оренду транспортних засобів з екіпажем мають оподатковуватись у рамках УСН.
Обґрунтування позиції:
Відповідно до п. 1 ст. 346.26 НК Україна система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлюється НК РФ, вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя
При цьому система оподаткування у вигляді ЕНВД застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством України про податки та збори.
Відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 346.26 ПК Україна система оподаткування у вигляді ЕНВД застосовувалася у 2012 році в обов'язковому порядку та могла застосовуватися у 2013 році (може застосовуватись і в даний час) щодо підприємницької діяльності з надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які мають на праві власності чи іншому праві (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг.
Відповідно до ст. 346.27 ПК України з метою застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД під транспортними засобами слід розуміти автотранспортні засоби, призначені для перевезення дорогами пасажирів та вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі). До транспортних засобів не належать причепи, напівпричепи та причепи-розпуски.
Визначення поняття "автотранспортні послуги з перевезення пасажирів та вантажів" до ПК України відсутнє.
З огляду на п. 1 ст. 11 НК Україна інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та іншихгалузей законодавства Укаїни, які у НК РФ, застосовують у тому значенні, у якому вони застосовують у цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ.
У п. 3 Листи ВАС Україна N 157 у тлумаченні пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, що передбачає оподаткування ЕНВД автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, суд зазначив, що дія цієї норми не поширюється на підприємницьку діяльність, пов'язану з передачею в оренду транспортного засобу з екіпажем (фрахтування на якийсь час).
Натомість для осіб, які перестали бути платниками ЕНВД, п. 2 ст. 346.13 ПК України передбачено можливість на підставі повідомлення перейти на УСН з початку того місяця, в якому було припинено їх обов'язок зі сплати ЕНВД.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член української колегії аудиторів Федорова Лілія
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ