Чи завжди мале підприємство може бути спрощенцем
Спеціальні податкові режими призначені для малих підприємств та індивідуальних підприємців. Спрощена система оподаткування по суті покликана полегшити тягар бухгалтерського обліку та оподаткування для суб'єктів малого підприємництва. Було б логічно припустити, що будь-яке мале підприємство може застосовувати спрощенку. Чи це так насправді? І хто належить до малих підприємств?
Закон № 209-ФЗ: основні види підтримки суб'єктів малого бізнесу
Відповідно до ст. 1 Закону № 209-ФЗ цей документ регулює відносини, що виникають між юридичними особами, фізичними особами, органами державної влади РФ, органами державної влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування у сфері розвитку малого та середнього підприємництва, визначає поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва, інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва, види та форми такої підтримки. Він спрямований на розвиток, забезпечення сприятливих умов та конкурентоспроможності суб'єктів малого та середнього підприємництва, і дуже багато питань розвитку малого та середнього бізнесу віддано на відкуп регіональній владі. Законом передбачено п'ять основних видів підтримки: фінансова, майнова, інформаційна, консультаційна, а також допомога у підготовці та підвищенні кваліфікації кадрів (ст. 16 Закону № 209-ФЗ ).
Фінансова підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва здійснюється шляхом надання субсидій, бюджетних інвестицій, державних та муніципальних гарантій за зобов'язаннями суб'єктів малого та середнього підприємництва та організацій, що утворюють інфраструктуру підтримки суб'єктів малого тасереднього підприємництва, що надаються за рахунок коштів федерального бюджету.
Майнова підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва здійснюється органами державної влади та органами місцевого самоврядування у вигляді передачі у володіння та (або) у користування державного або муніципального майна, у тому числі земельних ділянок, будівель, будівель, споруд, нежитлових приміщень, обладнання, машин, механізмів, установок, транспортних засобів, інвентарю, інструментів, на оплатній основі, безоплатній основі або на пільгових умовах, але це майно повинне використовуватись за цільовим призначенням.
Інформаційна підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва здійснюється органами державної влади та органами місцевого самоврядування у вигляді створення федеральних, регіональних та муніципальних інформаційних систем та інформаційно-телекомунікаційних мереж та забезпечення їх функціонування для постачання інформації. Інформація є загальнодоступною та розміщується в Інтернеті на офіційних сайтах федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування.
Консультаційна підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва може здійснюватися у вигляді створення організацій, що утворюють інфраструктуру підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва та надають їм консультаційні послуги, у вигляді забезпечення діяльності таких організацій, а також компенсації витрат, вироблених та документально підтверджених суб'єктами малого та середнього підприємництва, на оплату консультаційних послуг.
Підтримка суб'єктів малого та середнього підприємництва в галузі підготовки, перепідготовки тапідвищення кваліфікації кадрів може здійснюватися у вигляді:
– розроблення зразкових освітніх програм, спрямованих на підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації кадрів для суб'єктів малого та середнього підприємництва на основі державних освітніх стандартів;
– навчально-методологічної, науково-методичної допомоги суб'єктам малого та середнього підприємництва.
Відповідно до ст. 7 Закону № 209-ФЗ з метою реалізації державної політики у сфері розвитку малого та середнього підприємництва в Україні федеральними законами та іншими нормативними правовими актами можуть передбачатися такі заходи:
– спеціальні податкові режими, спрощені правила ведення податкового обліку, спрощені форми податкових декларацій з окремих податків і зборів для підприємств;
- Спрощена система ведення бухгалтерської звітності для малих підприємств, які здійснюють окремі види діяльності;
– спрощений порядок складання суб'єктами малого та середнього підприємництва статистичної звітності;
- пільговий порядок розрахунків за приватизоване суб'єктами малого та середнього підприємництва державне та муніципальне майно;
- Особливості участі суб'єктів малого підприємництва як постачальників (виконавців, підрядників) з метою розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб;
– заходи щодо забезпечення прав та законних інтересів суб'єктів малого та середнього підприємництва при здійсненні державного контролю (нагляду);
– заходи щодо забезпечення фінансової підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва;
– заходи щодо розвитку інфраструктури підтримки суб'єктівмалого та середнього підприємництва;
– інші спрямовані на забезпечення реалізації цілей та принципів Закону № 209-ФЗ заходи.
Закон № 209-ФЗ: малі – хто вони?
Цілком закономірно постає питання, хто належить до суб'єктів малого середнього підприємництва. Відповідно дост. 4Закону № 209-ФЗ до них відносяться внесені до ЄДРЮО споживчі кооперативи та комерційні організації (за винятком державних та муніципальних унітарних підприємств), а також фізичні особи, внесені до ЄДРІП та здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичної особи, селянські (фермерські) господарства, що відповідають таким умовам:
1) для юридичних осіб –сумарна частка участі РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських та релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів у статутному (складковому) капіталі (пайовому) фонді) зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати 25% (за винятком активів акціонерних інвестиційних фондів та закритих пайових інвестиційних фондів), частка участі, що належить одному чи кільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого та середнього підприємництва, не повинна бути вищою за 25%;
– мікропідприємства – до 15 осіб;
- малі підприємства - до 100 осіб включно;
- Середні підприємства - від 101 до 250 осіб включно;
Категорія суб'єкта малого чи середнього підприємництва визначається відповідно до найбільшої за значенням умови. Вона змінюється лише у випадку, якщо граничні значення вищі або нижчі від граничних значень протягом двох календарних років, наступних один за одним.
Новостворені організаціїабо знову зареєстровані індивідуальні підприємці протягом того року, в якому вони зареєстровані, можуть бути віднесені до суб'єктів малого та середнього підприємництва, якщо їх показники середньої чисельності працівників, виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) або балансової вартості активів (залишкової вартості основних засобів) та нематеріальних активів) за період, що пройшов з дня їх державної реєстрації, не перевищують граничні значення.
Середня чисельність працівників мікропідприємства, малого чи середнього підприємства за календарний рік визначається з урахуванням усіх його працівників, у тому числі працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами або за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів.
Виручка від товарів (робіт, послуг) за календарний рік визначається порядку, встановленому НК РФ.
Балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів) визначається відповідно до законодавства України про бухгалтерський облік.
Чи може мале підприємство бути «спрощенцем»?
Отже, підприємство, що має право на застосування УСНО, та мале підприємство за визначенням Закону № 209-ФЗ – поняття неідентичні. Підприємство може бути малим відповідно доЗакону № 209-ФЗ, але не мати права на застосування «спрощенки». І цей факт вносить плутанину.
- Мікропідприємства - 60 млн. руб.;
- малі підприємства - 400 млн. руб.;
- Середні підприємства - 1 млрд. руб.
Порівняємо граничні значення відповідних показників, встановлені застосування УСНОгл. 26.2 НК РФ, та граничні значення, визначеніЗаконом № 209-ФЗ.
Закон № 209-ФЗ
Глава 26.2 НК РФ
Доля у статутному капіталі
Середня чисельність працівників
– мікропідприємства – до 15 осіб;
- малі підприємства - до 100 осіб включно;
- Середні підприємства - від 101 до 250 осіб включно
Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг)
- Мікропідприємства - 60 млн. руб.;
- малі підприємства - 400 млн. руб.;
- Середні підприємства - 1 млрд. руб.
Залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів
У ЗМІ пройшла інформація про те, що готується до ухвалення законопроекту про внесення змін дост. 346.12 та346.13 ч. 2 НК РФ, що розширює коло підприємств, що мають право на застосування УСНО: гранична величина доходів буде збільшена до 60 млн. руб. (За дев'ять місяців - до 45 млн. руб.). Можливо, ухвалення цього законопроекту буде кроком до зближення понять «мале підприємство» у світліЗакону № 209-ФЗ та «підприємство, яке має право на застосування УСНО».