Дебет-Кредит №14

Підприємці вже досить давно стикаються із проблемою відшкодування ПДВ. Нині ця проблема "вирішується" шляхом примусової "реструктуризації" простроченої заборгованості із відшкодування ПДВ у заборгованість за облігаціями внутрішньої державної позики (ОВДП), термін погашення яких – п'ять років. Про те, як можна заперечувати відшкодування ПДВ шляхом видачі ОВДП, йдеться у цій статті. Якщо облігації все ж таки отримані, їх потрібно враховувати за правилами, про які ми також поговоримо.

Кому дістануться облігації

Визначимо, за якою заборгованістю здійснюється погашення шляхом оформлення ОВДП. З процитованої норми Закону про Держбюджет-2004 випливає, що ця заборгованістьобов'язковоповинна:

1) бутибюджетноюзаборгованістю зПДВ;

2) бути простроченою заборгованістю;

Тільки за наявності всіх цих ознак бюджетна заборгованість може переоформлюватись за допомогою ОВДП. Якщо ж якомусь із цих критеріїв заборгованість не відповідає, то норма ст. 12 Закону про Держбюджет-2004не підлягає застосуванню,і така заборгованістьне може переоформлятисяу заборгованість за ОВДП.

Спробуємо докладніше проаналізувати ці критерії.

Бюджетною заборгованістю, згідно з абз. 5 пп. 7.7.3 Закону про ПДВ, вважаються"суми, не відшкодовані платнику податків протягом визначеного у цьому пункті терміну".Відповідно до абз. 1 цього ж пункту, відшкодовуватися з Державного бюджету України мають суми негативної різниці між сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду. Термін відшкодування встановлено абз. 1пп. 7.7.3 Закону про ПДВ: ця заборгованість"підлягає відшкодуванню платнику податків з Державного бюджету України протягом місяця, наступного після подання декларації".

На перший погляд, у ст. 12 Закону про Держбюджет-2004 йдеться саме про таку бюджетну заборгованість, тобто не погашену протягом місяця, наступного після подання декларації. Але, крім Закону про ПДВ, порядок відшкодування ПДВ регулюється також нормами Указу №857, причому встановлені цим актом правила відшкодування істотно відрізняються від встановлених Законом про ПДВ.

Відповідно до ст. 4 Указу №857, сума, що підлягає відшкодуванню, спочатку повинна зараховуватися на погашення заборгованості зі сплати ПДВ минулих звітних періодів, а за відсутності такої заборгованості - на зменшення податкових зобов'язань протягом трьох наступних звітних періодів 1 . Якщо ж сума негативного значення податку не погашається сумами податкових зобов'язань, що виникли протягом трьох наступних звітних періодів, то така сума підлягає відшкодуванню з держбюджету України на умовах, визначених законодавством, протягом місяця, що настає після подання декларації за третій звітний період після виникнення негативного значення податку.

1 Це правило не поширюється на порядок бюджетного відшкодування при оподаткуванні операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою.

Отже, згідно з нормами Закону про ПДВ, відшкодування має здійснюватися протягом місяця після подання декларації за звітний період, а згідно з нормами Указу №857 - протягом місяця після подання декларації затретійзвітний період після виникнення негативного значення податку . Ця суперечність вирішується зазвичай на користь Указу №857, що підтверджується насамперед положеннями Порядку №166.

2закінчення якого заборгованість із відшкодування стає бюджетною.

Аналогічно, якщо негативне значення ПДВ виникло за підсумками І кварталу, то це значення зараховується до зменшення податкових зобов'язань протягом ІІ, ІІІ та ІV кварталів, та відшкодовуватись ця сума має протягом місяця після подання декларації з ПДВ за IV звітний квартал.

Як відомо, декларацію з ПДВ, згідно з пп. 4.1.4 Закону №2181 слід подавати протягом 20 (за звітний місяць) або 40 (за звітний квартал) календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного періоду. Виходячи з цієї норми та норм ст. 4 Указу №857, відобразимо можливі терміни відшкодування та виникнення бюджетної заборгованості з ПДВ(див. таблицю 1):

Терміни бюджетного відшкодування та виникнення бюджетної заборгованості з ПДВ для місячного та квартального звітних періодів

Відшкодування не грошима та за скороченою формою - без ОВДП

Все вищесказане стосувалосятількивипадку, коли сума негативної різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом була заявлена довідшкодуванняплатникомгрошовими коштами на його поточний рахунок. Але згідно з нормою ст. 4 Указу №857,"сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована у рахунок платежів з цього податку або інших податків, зборів (обов'язкових платежів), що зараховуються до Державного бюджету України. Таке рішення платника податків відображається у податковій декларації".

Зокрема, якщо платник хоче направити суму бюджетного відшкодування на погашення кількох видів платежів, що зараховуються до державного бюджету, то згідно з пп. 5.12.1 Порядку №166 до декларації слід додати довідку довільної форми, в якій вказати, який відсоток суми бюджетноговідшкодування зараховується в рахунок платежів до державного бюджету за кожним із розділів бюджетної класифікації 3 .

3 Зауважимо, що у 2004 році, згідно зі ст. 8 Закону про Держбюджет-2004, які підлягають відшкодуванню суми ПДВ можуть зараховуватися лише у погашення реструктуризованих та/або відстрочених (розстрочених) сум податків.

Крім того, відповідно до п. 5.11 Порядку №166, позбавлені права на відшкодування платники ПДВ, які мають подавати скорочену декларацію з ПДВ, та платники податків, які не здійснюють розрахунків із ПДВ з бюджетом на підставі норм чинного законодавства. Платники, які подають декларацію з ПДВ за скороченою формою, взагалі, згідно з п. 5.13 Порядку №166, суму негативної різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом можуть враховувати лише у зменшення сум ПДВ, що сплачуються до бюджету, наступних податкових періодів.

Зрозуміло, що прострочення – це порушення встановлених термінів. Бюджетна заборгованість з ПДВ може бути простроченою у разі, якщо порушено певні терміни відшкодування. Але для випадку зарахування суми від'ємної різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом у рахунок платежів з ПДВ 4 або інших податків, зборів (обов'язкових платежів), що зараховуються до держбюджету України, жодним законодавчим актомне встановлено строки, протягом яких може здійснюватись таке зарахування. Тому бюджетна невідшкодована заборгованість з ПДВ у цих випадках у принципі не може бути простроченою, тобто не відповідає одному з обов'язкових критеріїв, встановлених у ст. 12 Закону про Держбюджет-2004. Відповідно, на таку заборгованість не поширюється дія цієї статті та щодо такої заборгованості не може проводитися переоформлення у заборгованість за ОВДП.

4У т. ч. під час подання декларації з ПДВ за скороченою формою.

Така ось "боротьба з жадібністю" у державних масштабах: усі, хто хотів отримати з держбюджету гроші, отримують замість грошей "папірці" (тобто - ОВДП), а скромніші платники ПДВ можуть, як і раніше, зараховувати державний борг у рахунок своїх платежів до держбюджету.

Як отримати облігації

Різниця між номіналом облігації та вже погашеною частиною називається амортизаційною вартістю облігації. Відповідно до ст. 12 Закону про Держбюджет-2004, прибутковість облігацій становить 120% облікової ставки НБУ, що діє у періоді нарахування доходів. Таким чином, за нинішньої облікової ставки НБУ (7%) ставка прибутковості облігацій - 8,4% річних. Ставка прибутковості застосовується немає номінальної, а амортизаційної вартості облігації.

До вирішення питання по суті, згідно з п. 4 Порядку №2014, не надаються висновки про відшкодування ПДВ та не проводяться розрахунки облігаціями щодо тих платників податків, за якими:

- порушено кримінальну справу за ухилення від сплати ПДВ або такі справи розглядаються у судах чи правоохоронних органах;

- Проводиться апеляційне оскарження в органах державної податкової служби.

Платнику для отримання облігацій слід відкрити рахунок в одному із уповноважених Мінфіном банків. Потім потрібно подати до такого банку витяг з Реєстру платників, які мають право на отримання ОВДП у рахунок відшкодування ПДВ, та заяву за формою, наведеною у додатку 2 до Порядку №2014. Після цього банк передає відповідні дані до Держказначейства, яке зараховує облігації на рахунки отримувачів.

Бухгалтерський та податковий облік

Відповідно до положень Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291, отримані платником облігації внутрішньої державної позики мають відображатися на рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", субрахунок 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам".

Якщо ж власник облігацій вирішить їх продати (очевидно, за ціною, нижчою від номіналу, наприклад, по 700 грн за одну облігацію), то в бухгалтерському обліку операції з отримання та продажу таких облігацій слід відображати такими записами, як показанов таблиці 2.

Бухгалтерські записи з обліку операцій отримання та продажу ОВДП