Допомога при відході в декрет

Ісанова А.З. провідний консультант з податків та зборів ЗАТ «BKR-Інтерком-аудит»

Облік на ранньому терміні вагітності

Аналогічно слід враховувати й інші посібники, що належить майбутній мамі, якщо вони відшкодовуються за рахунок ФСС. Про них йтиметься нижче.

Допомога у зв'язку з вагітністю та пологами

Відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами обчислюється сумарно і надається незалежно від числа днів, фактично використаних жінкою до пологів. Інакше кажучи, якщо робітниця до пологів використовувала не 70 днів, а, наприклад, 65 днів, то після пологів вона може бути у відпустці 75 днів замість 70 днів.

Тепер щодо порядку обчислення допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами. Цей посібник розраховується виходячи з робочих днів, що припадають на період декретної відпустки (п. 8 Положення). Але перш ніж розрахувати цю допомогу, необхідно визначити середній заробіток робітниці.

Проте трудовий стаж у деяких випадках може суттєво вплинути на розмір виплат, причому далеко не найкращим чином. Частина 3 статті 3 закону № 180-ФЗ свідчить, що якщо співробітниця протягом останніх 12 місяців фактично пропрацювала менше трьох місяців, сума допомоги не може перевищувати за місяць 1 МРОТ. Інакше кажучи, жінки, які нещодавно розпочали свою трудову діяльність і вже збираються в декретну відпустку, на жаль, можуть розраховувати не більше ніж на 1100 руб. на місяць (це сума МРОТ, встановлена з 1 травня 2006 р.).

Таким чином, якщо у вашій компанії співробітниця відпрацювала, припустимо, два місяці, але до цього вона працювала в інших місцях (про що свідчать записи в її трудовій книжці), то за рахунок фонду ви маєте повне право виплатити їй допомогу, виходячи з її середнього заробітку. .

Правда, перш ніж виплачувати майбутній мамі допомогу, зверніть увагу наодержану середньомісячну суму заробітку. Справа в тому, що законодавець встановив обмеження щодо допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами. У 2006 році сума допомоги, що відшкодовується за рахунок фонду, не може перевищувати 15 000 руб. на місяць (ч. 1 ст. 3 закону № 180-ФЗ). Інакше кажучи, якщо величина середньомісячного заробітку більша за цю суму, то за рахунок ФСС можна буде виплачувати допомогу саме в цьому розмірі, а не більше. Хоча компанія має право доплачувати співробітниці допомогу до фактичного заробітку, але про податкові наслідки цього ми розповімо трохи нижче.

Таким чином, середньоденний заробіток Кравцової за останні 12 місяців перед початком відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами складе 967,74 руб. (20 000 × 12 міс. / 248 дн.).

У бухгалтерському обліку нарахування та виплата допомоги відображатиметься таким чином:

Дебет 69 Кредит 70 - 65 128,95 руб. - Відбито нарахування допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами за рахунок соцстраху;

Дебет 70 Кредит 50 - 65 128,95 руб. - Виплачено допомогу з каси.

У наведеному вище прикладі співробітниця, яка збирається в декретну відпустку, пропрацювала на останньому місці роботи більше 12 місяців. А як бути, якщо стаж роботи на останньому місці не перевищує 12 місяців? В цьому випадку при розрахунку середнього заробітку слід враховувати фактично нараховану заробітну плату за фактично відпрацьований час.

Таким чином, середній денний заробіток Кравцової становитиме 655,77 руб. ((10 200 + 12 000 руб. × 2 міс. + 17 000 руб. × 2 міс.) / 104 дн.). Оскільки отримана сума вбирається у суми денного допомоги, обчисленого з встановленого законодавством ліміту в 15 000 крб. за місяць, то вся сума допомоги у розмірі 60986,61 руб. (655,77 руб. × 93 дн.) виплачується співробітниці за рахунок коштів ФСС.

Убухгалтерський облік нарахування та виплата допомоги відображатиметься таким чином:

Дебет 69 Кредит 70

- 60 986,61 руб. - Відбито нарахування допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами за рахунок соцстраху;

Дебет 70 Кредит 50

- 60 986,61 руб. - Виплачено допомогу з каси.

Доплата до фактичного заробітку

Водночас звертаємо вашу увагу на те, що така доплата вважається доходом співробітниці, що оподатковується ПДФО. Пільга на цю доплату не поширюється, оскільки у відповідність до пункту 1 статті 217 Податкового кодексу не підлягають оподаткуванню лише державна допомога, що виплачується у відповідність до чинного законодавства. Стаття 255 Трудового кодексу передбачає оплату відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами у розмірі, що відшкодовується ФСС; відповідно, все, що вище, вже не вважатиметься державною допомогою, що виплачується у відповідність до трудового законодавства. Такої ж думки дотримується і Мінфін України у листі від 16.02. 2005 р. № 03-05-02-04/26.

У цьому ж листі чиновники роз'яснюють, що доплата допомоги до фактичного заробітку має оподатковуватись ЄСП, якщо ці витрати віднесені до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток. Ми з ними згодні, оскільки дана доплата провадиться за умовами трудового договору та зменшує оподатковуваний прибуток. При цьому до сум, які не підлягають оподаткуванню у відповідність до статті 238 Податкового кодексу, її віднести не можна, оскільки вище було сказано, що трудовим законодавством дана виплата не передбачена.

Посібник при народженні дитини.

При цьому ця допомога, на відміну від двох попередніх, може отримати як мати, так і батько дитини або особу, яка його замінює (ст. 11 закону № 81-ФЗ). Призначення та виплата проводиться нана підставі заяви про призначення цієї допомоги та довідки про народження дитини, виданої органами РАГСу. Якщо обидва батьки працюють, то батькові, який хоче отримати допомогу, додатково до вищеназваних документів необхідно подати довідку з місця роботи іншого з батьків про те, що така допомога йому не призначалася (п. 22 Положення). В іншому випадку організація може не видати допомогу, а якщо видасть, відділення фонду цю суму компенсувати не буде.

Ця допомога, як і попередні, має бути виплачена за рахунок коштів ФСС, при цьому роботодавець зобов'язаний видати її не пізніше ніж за 10 днів з дня подання всіх необхідних документів. При цьому законодавцем встановлено обмеження щодо строку. Відповідно до статті 17.2 закону № 81-ФЗ цей посібник призначається, якщо звернення за ним було не пізніше шести місяців з дня народження дитини.

… і догляду за дитиною

Новонароджена дитина вимагає особливої уваги та догляду, у зв'язку з чим законодавцями передбачено відпустку з догляду за дитиною до трьох років (ст. 256 ТК РФ). У цю відпустку співробітниця має право піти відразу ж після закінчення відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами. У цьому тимчасово відпустки (щоправда, досі, коли дитині виповнилося півтора року) їй покладається допомога як щомісячних виплат у вигляді 700 рублів (ст. 15 закону № 81-ФЗ), причому незалежно кількості дітей, яких здійснюється догляд. Виплата цієї допомоги здійснюється у строки, встановлені для виплати заробітної плати.

При наданні відпустки з догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора року щомісячна допомога на період відпустки з догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора року виплачується частинами пропорційно до кількості календарних днів у місяці, що припадають на відпустку з доглядуза дитиною. Ця норма міститься у пункті 28 Положення.

Таким чином, якщо відпустка по догляду за дитиною почалася не з 1 числа місяця, то за перший місяць такої відпустки слід виплатити не 700 рублів, а розрахункову суму, що визначається так, як показано в Прикладі 4.

Для отримання допомоги необхідно подати до бухгалтерії такі документи: заяву про надання відпустки для догляду за дитиною до півтора року, заяву про призначення допомоги, копію свідоцтва про народження дитини.

Зазначений відпустку та посібник може отримати як мати дитини, а й батько, бабуся, дідусь чи будь-який інший член сім'ї (ст. 256 ТК РФ), якщо мати вирішила вийти працювати. У цьому випадку необхідно також подати довідку з місця роботи матері дитини про те, що вона не використовує зазначену відпустку та не отримує відповідної щомісячної допомоги (п. 33 Положення).

Окремо звертаємо увагу на те, що право на цю допомогу зберігається за матір'ю і при виході її на роботу на неповний робочий день або роботи вдома (ст. 13 закону № 81-ФЗ). Якщо ж співробітниця вийшла на повний робочий день, право на отримання щомісячних виплат у неї втрачається.

Компенсаційні виплати

Крім 700 рублів на місяць за рахунок коштів фонду, співробітниця має право на щомісячні платежі в розмірі 50 рублів, які роботодавець виплачуватиме зі своїх коштів (без компенсації з ФСС). Причому ці суми організація повинна виплачувати за період відпустки з догляду дитину, тобто якщо працівниця вирішила побути у відпустці до того часу, поки дитині виповнилося три роки, то доти вона має право отримувати по 50 рублів на місяць.

У бухгалтерському обліку ці суми, відповідно, ставитимуться до дебету «витратних» рахунків, а не до дебету 69-горахунки, як і всі попередні посібники.

Для призначення компенсаційної виплати слід подати за місцем роботи заяву, до якої має бути додана копія наказу про надання відпустки для догляду за дитиною. Рішення про призначення компенсаційної виплати має бути ухвалене організацією-роботодавцем протягом 10 днів з дня надходження документів. Виплата здійснюється у строки, встановлені для отримання щомісячної допомоги на період відпустки для догляду за дитиною, тобто у строки для видачі заробітної плати.

Чи належать дані виплати до державних компенсацій, що виплачуються відповідно до законодавства РФ? Від відповіді це питання залежить наявність чи відсутність обов'язку роботодавця з нарахування ЄСП (з пенсійними страховими внесками) і утримання ПДФО.

Другий декрет не вигідний

Буває, що співробітниця, перебуваючи у відпустці для догляду за дитиною, приносить до бухгалтерії листок непрацездатності, на підставі якого їй має бути надано ще одну відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами. При цьому жінка, як правило, очікує отримати ті ж гроші, що вона отримувала і під час першого декретної відпустки. Проте практика, що склалася на сьогоднішній день, така, що повторний відхід у відпустку законодавцем не заохочується.

Справа в тому, що відповідно до пункту 3 статті 3 закону № 180-ФЗ допомога у зв'язку з вагітністю та пологами не може перевищувати розміру одного МРОТ, якщо співробітниця протягом останніх 12 місяців перед настанням декретної відпустки опрацювала фактично менше трьох місяців. Таким чином, якщо на початок другої відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами термін роботи за останні 12 місяців склав менше трьох місяців (що часто і буває), то сума допомоги виплачуватиметься їй з розрахунку 1 100 рублів на місяць — цясуму МРОТ встановлено з 1 травня 2006 року.

При отриманні допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами жінка втрачає право на отримання допомоги з догляду за дитиною в сумі 700 рублів на місяць. Це випливає з пункту 31 Положення, в якому сказано, що якщо в період перебування жінки у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора року настає відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами, жінка має право вибору одного з двох видів допомоги, що виплачуються в періоди відповідних відпусток. . Природно, вигідніше вибрати ту допомогу, яка більше — це допомога у зв'язку з вагітністю та пологами, яка до того ж виплачується відразу в повній сумі за весь період відпустки, а не щомісяця, як допомога у зв'язку з вагітністю та пологами.

Таким чином, права жінки, яка йде у відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами в період перебування відпустки з догляду за дитиною, ущемлені законодавцем у плані її матеріальної підтримки. Але вихід із цієї ситуації існує. Знаючи, що незабаром жінка має піти в декрет, їй необхідно вийти на роботу, а відпустку по догляду за дитиною нехай візьме батько дитини або будь-який інший член сім'ї. Добре, що це дозволено законодавством, про що ми говорили вище. При цьому необхідно все розрахувати таким чином, щоб на момент настання повторної відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами (з 30 тижнів вагітності) термін роботи співробітниці становив більше трьох місяців. У такому разі за рахунок коштів ФСС допомога буде виплачена виходячи з середнього заробітку, що визначається у відповідність до Положення про розрахунок середнього заробітку.

Декретні при спецрежимі

Як було сказано вище, джерелом виплати допомоги є ФСС, при цьому організації зменшують на ці виплати суму ЄСП у частині, що підлягає зарахуванню до ФСС. А що робити організаціям, які не сплачуютьЄСП, таким, як «спрощенці» чи «суворі»? Адже їм, виходить, нічого зменшувати.

Претензії від ФСС та ІФНС

Однак якщо співробітниця принесла, наприклад, дефектний листок непрацездатності, це ще не означає, що ви не зможете видати їй за рахунок ФСС допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами. Справа в тому, що можливість внесення виправлень до листка непрацездатності офіційно закріплена у згаданому вище пункті 58 Методичних вказівок. Там сказано, що виправлення обов'язково мають бути закріплені печаткою лікувально-профілактичної установи.

Але претензії працівників відділень ФСС не обмежуються лише оформленням документів. Як показує практика, проблеми з компенсацією допомоги виникатимуть і в тому випадку, якщо незадовго до виходу співробітниці у відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами її перевели на більш високооплачувану посаду, в результаті сума допомоги була більшою, ніж та, що була б розрахована виходячи зі старого окладу. До таких обставин співробітники фонду ставляться більш ніж підозріло та нерідко відмовляють у заліку даних виплат, мотивуючи тим, що дії роботодавця були спрямовані на неправомірне відшкодування сум допомоги за рахунок коштів ФСС.

А що ж із цього приводу каже нам арбітражна практика?