Експедитор на «спрощенці»
Шестакова Є. В., к.ю.н., генеральний директор ТОВ «Актуальний менеджмент»
Експедитор на «спрощенці»
Продавці та покупці часто не мають власного транспорту та не знайомі з митним оформленням, тому на допомогу таким компаніям приходять експедитори. Експедитори можуть застосовувати як загальну систему оподаткування, а й УСН. При застосуванні «спрощенки» для них існує ціла низка особливостей.
Експедитори можуть укладати як прямий договір транспортної експедиції, і використовувати агентські схеми. За договором транспортної експедиції одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду та за рахунок іншої сторони виконати або організувати виконання певних договором експедиції послуг, пов'язаних із перевезенням вантажу (п. 1 ст. 801 ЦК України). Відповідно, доходом експедитора буде його винагорода за договором транспортної експедиції. У разі укладання посередницького договору експедитор може виступати як агент. Відповідно до ст. 1005 ЦК України за агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду вчиняти за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.
За угодою, вчиненою агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою у безпосередні відносини щодо виконання угоди. По угоді, досконалої агентом з третьою особою від імені Ілліча та з допомогою принципала, правничий та обов'язки виникають безпосередньо в принципала.
З огляду на п. 1 ст. 156 ПК України платники податків при провадженні підприємницької діяльності на користь іншої особи на основі договорівдоручення, комісії чи агентських договорів визначають податкову базу як суму доходу, отриману як винагород (будь-яких інших доходів) і під час будь-якого із зазначених договорів.
Договором транспортної експедиції можуть бути передбачені обов'язки експедитора організувати перевезення вантажу транспортом та за маршрутом, обраними експедитором або клієнтом, обов'язок експедитора укласти від імені клієнта або від свого імені договір (договори) перевезення вантажу, забезпечити відправлення та одержання вантажу, а також інші обов'язки, пов'язані із перевезенням. Як додаткові послуги договором транспортної експедиції може бути передбачено здійснення таких необхідних для доставки вантажу операцій, як отримання необхідних для експорту або імпорту документів, виконання митних та інших формальностей, перевірка кількості та стану вантажу, його навантаження та вивантаження, сплата мит, зборів та інших витрат, що покладаються на клієнта, зберігання вантажу, його отримання у пункті призначення, а також виконання інших операцій та послуг, передбачених договором.
Відповідно, може існувати дві ситуації щодо визнання витрат:
- експедитор отримує загальну суму винагороди та із суми винагороди несе свої витрати;
- експедитор несе витрати власним коштом, а надалі замовник компенсує дані витрати.
Суми відшкодування можуть також враховуватись по-різному. По-перше, суми відшкодування, що виплачуються експедитору (як і інші витрати, пов'язані з придбанням майна), можуть формувати вартість придбаного товару. По-друге, суми відшкодування можуть враховуватися у складі непрямих витрат. По-третє, суми відшкодування можуть включатись у вартість придбаних матеріально-виробничихзапасів чи основних засобів (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким чином, щоб правильно врахувати витрати в рамках договору транспортної експедиції, необхідно окремо прописати в договорі, яким чином здійснюється відшкодування витрат.
Журнал обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур
Якщо експедитор працює за звичайним договором надання експедиторських послуг, йому вести журнал обліку рахунків-фактур необов'язково. Якщо експедитор працює за агентською схемою, то з 2015 року проводитимуться зустрічні перевірки з ПДВ та потрібно вести журнал обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур:
- за договорами комісії або агентськими договорами, що передбачають реалізацію або придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав від імені комісіонера (агента);
- за договорами транспортної експедиції, якщо експедитор визначає свій дохід лише у вигляді своєї винагороди (а не всієї вартості перевезення).
Зверніть увагу: уникнути виставлення рахунків-фактур експедитором за посередницькими договорами не вдасться. Експедитор, що застосовує УСН і купує товари (роботи, послуги) для комітента (принципалу, клієнта), що обчислює та сплачує ПДВ, не має права укласти з продавцем товарів (виконавцем робіт, послуг) угоду про невиставлення останнім рахункам-фактурам і, відповідно, зобов'язаний виставляти рахунки-фактури комітенту.
Наведемо приклад фрагмента журналу.
При цьому журнал обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур необхідно подавати до податкового органу в електронному вигляді. Які негативні наслідки можуть виникнути у експедитора на «спрощенці», якщо він не представить в електронному вигляді журнал? Податковий орган може:
- оштрафувати організаціюза несвоєчасне подання декларації;
- заблокувати рахунок організації у банку.
Щоб не представляти журнал обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур, необхідно відмовитись від ролі агента. У зв'язку з цим потрібно переробити договори таким чином, щоб надавати просто експедиторські послуги, а не виступати як агент.
ВАЖЛИВО В РОБОТІ
Експедитор не зобов'язаний при виставленні рахунків-фактур враховувати особливості заповнення рахунків-фактур посередниками (агентами та комісіонерами), передбачені постановою № 1137. Проте експедитор має право виставити зведений рахунок-фактуру. У свою чергу, клієнт за договором транспортної експедиції після отримання від експедитора зведеного рахунку-фактури на компенсацію/відшкодування понесених експедитором витрат повинен зареєструвати його в книзі покупок. У цьому, оскільки цей рахунок-фактура не підпадає безпосередньо під дію правил для посередницьких договорів, вважаю, що з реєстрації у книзі покупок «зведеного» рахунки-фактури від експедитора на відшкодування витрат заповнювати графи про посередницьку діяльність не нужно.
Податковий та бухгалтерський облік з метою застосування УСН
Якщо експедитор укладає звичайний договір транспортної експедиції, в якому одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду та за рахунок іншої сторони виконати або організувати виконання певних договором експедиції послуг, пов'язаних із перевезенням вантажу, то для цілей застосування УСН такі доходи визнаються як доходи від звичайного виду діяльності на підставі ст. 346.15 НК РФ.
Якщо експедитор виступає як агент або посередник, то також утворюються доходи, але вже у вигляді агентської винагороди:
- посередницьку винагороду як плату за надані довірителю послуги;
- додаткову винагороду комісіонера у разі, коли він прийняв на себе запоруку за виконання угоди третьою особою (делькредере) (п. 1 ст. 991 ДК РФ).
Щодо моменту визнання виручки необхідно враховувати таке. Якщо експедитор надає послуги самостійно, ПДВ не виникає. У експедитора у разі виручка від надання послуг (винагороду за організацію перевезення) визнається у складі доходів від у момент надходження коштів у банківський рахунок чи касу експедитора чи погашення заборгованості клієнта з виплати винагороди в інший спосіб (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст.249, п. 1 ст.346.17 НК РФ).
Для цілей бухгалтерського обліку виручка (надходження), пов'язана з наданням послуг експедитора (винагорода експедитора) (без урахування ПДВ), визнається доходом від звичайних видів діяльності після підписання акта приймання-здачі наданих експедитором послуг та відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунку 90 «Продаж », субрахунок 90-1 «Виручка», у кореспонденції з дебетом рахунка 62.
| 62 | 90-1 | 30 600 | Визнано виторг від надання послуг за договором транспортної експедиції |
| 90-2 | 20 | 30 600 | Списано собівартість наданих послуг |
| 51 (50) | 62 | 30 600 | Отримано винагороду від клієнта |
Якщо експедитор є посередником між клієнтом та транспортною компанією, у рахунку-фактурі, виставленому перевізником на вартість своїх послуг, як покупець вказується експедитор.
Отриманий від транспортної компанії рахунок-фактуру експедитор реєструє у ч. 2 журналу обліку отриманих тавиставлених рахунків-фактур без реєстрації у книзі покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, пп. «г» п. 19 Правил ведення книги покупок , що застосовується під час розрахунків з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду України № 1137). Копію зазначеного рахунку-фактури експедитор передає клієнту (пп. «а» п. 15 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур).
| 002 | 354 000 | Прийнятий на позабалансовий облік вантаж клієнта, що підлягає перевезенню | |
| 76 | 51 | 30 600 | Оплачено послуги транспортної компанії з доставки вантажу клієнта |
| 62 | 76 | 30 600 | Відображено відшкодовані клієнтом витрати на доставку вантажу покупцю |
| 002 | 354 000 | Списано із позабалансового обліку вартість вантажу клієнта, переданого покупцю | |
| 62 | 90-1 | 30 600 | Відображено виторг від надання послуг експедитора |
| 90-3 | 68 | 4667,80 | Нараховано ПДВ із виручки від надання послуг експедитора |
Таким чином, відображення у бухгалтерському обліку та з метою оподаткування залежатиме від того, яким чином надає послуги експедитор. З погляду простоти та надійності доцільно укладати прямі, а не посередницькі договори, оскільки за посередницькими договорами виникає ПДВ та необхідність подання додаткових документів до податкового органу.
Насамкінець слід зазначити, що сьогодні вести посередницькі операції, у тому числінадавати експедиторські послуги, досить складно, потрібно вести додатковий журнал рахунків-фактур, подавати його до податкової. У разі неведення такого обліку можливе навіть закриття рахунків.