ЕСХН Податковий облік продажу сільськогосподарської продукції
Приклад 1. Економічну вигоду організації - ТОВ "Конкурент", що перебуває на загальній системі оподаткування (платник ПДВ), від співпраці з сільськогосподарським товаровиробником СВК "Зелений сад", а також платником ПДВ, можна відобразити такими записами: 1. Придбано матеріально-виробничі запаси ТОВ "Конкурент" від СВК "Зелений сад": Д-т рах. 10 "Матеріали" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 15 000 руб. 2. Відображено в обліку ПДВ за придбаними матеріально-виробничими запасами: Д-т рах. 19 "ПДВ з придбаних цінностей" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 2700 руб. 3. Продано продукцію ЗАТ "Інтрига", що знаходиться на загальній системі оподаткування: Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" К-т рах. 90-1 "Виручка" - 35 000 руб. 4. Нарахований ПДВ з проданої продукції ЗАТ "Інтрига" (10%): Д-т рах. 90-3 "ПДВ" К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"/"ПДВ" - 3500 руб. 5. Списано собівартість проданої продукції ЗАТ "Інтрига": Д-т рах. 90-2 "Собівартість продажів" К-т рах. 43 "Готова продукція" – 24 000 руб. 6. Відображено в обліку податкове відрахування з ПДВ: Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"/"ПДВ" К-т рах. 19 "ПДВ з придбаних цінностей" - 2700 руб. 7. Перераховано суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету: Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"/"ПДВ" К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки" - 800 руб. (3500 – 2700).
Приклад 2. Економічну вигоду організації - ТОВ "Конкурент", що перебуває на загальній системі оподаткування (платник ПДВ), від співпраці із сільськогосподарським товаровиробником СВК "Яблунька", що перейшло на сплату ЄСХН (неплатником ПДВ), можна відобразити такими записами: 1. Придбано матеріально-виробничі запаси ТОВ "Конкурент" від СВК "Яблунька" (неплатника ПДВ): Д-т рах. 10 "Матеріали" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 17 700 руб. (15000 + 2700). 2. Продано продукцію ЗАТ "Інтрига", що знаходиться на загальній системі оподаткування: Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" К-т рах. 90-1 "Виручка" - 35 000 руб. 3. Нарахований ПДВ з проданої продукції ЗАТ "Інтрига" (10%): Д-т рах. 90-3 "ПДВ" К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"/"ПДВ" - 3500 руб. 4. Списано собівартість проданої продукції ЗАТ "Інтрига": Д-т рах. 90-2 "Собівартість продажів" К-т рах. 43 "Готова продукція" – 24 000 руб. 5. Перераховано суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету: Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"/"ПДВ" К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки" - 3500 руб.
В результаті наведених розрахунків отримали, що ТОВ "Конкурент" вигідніше продавати свою продукцію СВК "Зелений сад", також платнику ПДВ, оскільки в такому разі сплачувати ПДВ до бюджету ТОВ "Конкурент" буде у розмірі 800 руб., а не 3500 руб. як у разі співпраці із СВК "Яблунька". Таким чином,серйозними недоліками при використанні організацією системи оподаткування ЄСХН є зменшення кола її покупців та зниження вартості своєї продукції. Ще одна особливість ЄСХН полягає в тому, що об'єктом оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину видатків. Але при цьому слід пам'ятати, що всі доходи та витрати визнаються з метою оподаткування "з оплати", тобто. застосовується касовий метод (у податковому обліку). Для цілей оподаткування датою отримання доходів визнається день надходження коштів на розрахункові рахунки в банках або касу підприємства, отримання іншого майна (робіт, послуг) та майновихправ (ст. 346.5 НК РФ). До того ж кошти, що надійшли рахунок майбутніх поставок продукції (авансові платежі), також є доходом. Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати або фактичного використання у виробництві. Щодо бухгалтерського обліку, то доходи визнаються в міру нарахування ("по відвантаженню"). Відповідно до ст. 271 ПК України доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів. Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження коштів (іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав) на їхню оплату. Негативним моментом при методі нарахування є те, що, оголосивши прибуток, підприємство ніякими грошима його не забезпечило. Тим часом у такого підприємства податками можуть бути виключені з обігу залишки найліквідніших активів, і у разі непогашення партнером своїх зобов'язань підприємство-постачальник цілком може виявитися неплатоспроможним і припинити своє існування. Таким чином, представлені особливості первинного, аналітичного, синтетичного та податкового обліку продажів формують фінансовий результат від продажу продукції у сільськогосподарських товаровиробників, а окремі з них, розглянуті у цій статті, суттєво впливають на величину цього фінансового результату.