Фітнес для працівників - Інститут професійних бухгалтерів Московського регіону

Фітнес для працівників

О.А. Самойлюк, Є.В. Мельникова, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Співробітнику організації компенсується вартість придбаного ним абонементу на відвідування фітнес-центру на 1 рік. У трудовому договорі із співробітником чи іншому локальному нормативному акті відсутні положення про обов'язок організації компенсувати працівникові витрати, понесені ним під час оплати послуг фітнес-центру. Організація-роботодавець застосовує загальну систему оподаткування, її основним видом діяльності є реалізація канцелярських товарів. Який порядок бухгалтерського та податкового обліку суми виробленої компенсації? Який порядок оподаткування ПДФО та страховими внесками цієї виплати на користь співробітника?

Бухгалтерський облік

Відповідно до пункту 4 ПБО 10/99 «Витрати організації», витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:

витрати за звичайними видами діяльності;
Інші витрати.

При цьому витрати, відмінні від витрат на звичайні види діяльності, вважаються іншими витратами (п. 4 ПБО 10/99).

Оскільки в даному випадку сума компенсації працівникові витрат на придбання абонементу до фітнес-центру не входить до системи оплати праці в організації, так само як розглянута виплата не пов'язана з основною діяльністю, на нашу думку, витрати, що розглядаються, слід кваліфікувати як інші витрати (пункти 4, 12 ПБО 10/99).

Відповідно до пунктів 17 та 18 ПБО 10/99 витрати підлягають визнанню у бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші чи інші доходи та від форми здійснення витрати (грошової, натуральної та іншої) та визнаються у тому звітному періоді, уякому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).

Водночас нагадаємо, що у разі, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, витрати визнаються шляхом їхнього обґрунтованого розподілу між звітними періодами (п. 19 ПБО 10/99).

У цьому випадку співробітник придбав абонемент до фітнес-центру терміном на 1 рік. Оскільки понесені витрати прямо не пов'язані з отриманням доходів протягом наступних звітних періодів, на нашу думку, вони можуть бути визнані у складі видатків одночасно (на дату нарахування компенсації цьому співробітнику).

Як зазначалося раніше, в аналізованій ситуації компенсація витрат за послуги фітнес-центру не передбачена трудовим договором, для відображення розрахунків із працівником доцільно використовувати рахунок 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям».

Таким чином, у цьому випадку компенсація витрат працівника може бути відображена таким чином:

Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 73

сума нарахованої компенсації відображена у складі інших витрат;

Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 69 (за субрахунками)

нараховано страхові внески;

Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 69

нараховано внески від СР та ПЗ;

Дебет 73 Кредит 68, субрахунок «ПДФО»

утримано податку доходи фізичних осіб, розрахований з виплати;

Дебет 73 Кредит 50 (51)

виплачено суму компенсації вартостіабонементу (за мінусом утриманого ПДФО).

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», то на дату відображення у складі інших видатків суми нарахованої компенсації в обліку також слід відобразити постійне податкове зобов'язання (ПНО) (пункти 4, 7 ПБО 18/02):

Дебет 99, субрахунок «ПНО» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

нараховано ПНО (добуток суми компенсації, нарахованої співробітнику, на податкову ставку з податку на прибуток організацій).

Податок на прибуток організацій

За загальним правилом при розрахунку податкової бази з податку на прибуток організація зменшує отримані доходи на суму вироблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 НК РФ) (п. 1 ст. 252 НК РФ). При цьому витрати, що враховуються з метою глави 25 НК РФ, мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходів.

Одночасно нагадаємо, що податкове законодавство не використовує поняття економічної доцільності та не регулює порядок та умови ведення фінансово-господарської діяльності, а тому обґрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування прибутку отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності чи отриманого результату.

Відповідно до пункту 29 статті 270 ПК України витрати організації на оплату занять працівників у спортивних секціях, гуртках чи клубах не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток.

У трудовому договорі зі співробітником або іншим локальним нормативним актом відсутні положення про обов'язок організації компенсувати працівникові витрати, понесені ним приоплаті послуг фітнес-центру. Враховуючи сказане, у разі суму компенсації витрат співробітника придбання абонементу в фітнес-центр годі було враховувати видатках з метою глави 25 НК РФ.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК РФ, реалізація товарів (робіт, послуг) на території України визнається об'єктом оподаткування ПДВ. У цьому реалізацією послуг визнається, зокрема, возмездное надання послуг однією особою іншій особі (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Крім того, згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 146 ПК РФ, об'єктом оподаткування визнається передача на території України товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій.

Відповідно, «вхідний» ПДВ (у разі, якщо він був пред'явлений фітнес-центром) не може бути прийнятий до вирахування організацією через невиконання умов, встановлених пунктом 2 статті 171 НК РФ.

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються, зокрема, всі доходи фізичної особи, отримані ним у грошовій формі, або право на розпорядження якими у нього виникло (статті 209, 210 НК РФ).

Доходи, які підлягають оподаткуванню ПДФО, перелічені у статті 217 НК РФ. Зазначимо, що у зазначеній статті не названо компенсацію працівникові вартості абонементу до фітнес-центру, що проводиться роботодавцем. Отже, незалежно від того, передбачені розглянуті виплати трудовим договором чи іншим локальним нормативним актом чи ні, доходи, які працівник отримує у вигляді компенсації витрат на фітнес-центр, оподатковуються ПДФО.

Відповідно до пункту 1 статті 226 ПК України організації, від яких або внаслідок відносин з якими фізичнеособа отримала доходи, зобов'язані обчислити, утримати в нього та сплатити до бюджету відповідну суму податку.

Утримання нарахованої суми ПДФО організація провадить безпосередньо із суми нарахованої компенсації при її фактичній виплаті. Якщо йдеться про працівника - резидента РФ, ставка становить 13% (п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески

У даній ситуації обов'язок організації з відшкодування працівникові витрат на придбання абонементу до фітнес-центру не передбачено трудовим договором. Проте можна вважати таку виплату здійсненої в рамках трудових відносин (адже саме у зв'язку з роботою в організації співробітнику оплачується абонемент до фітнес-центру).

Базою для нарахування страхових внесків для організацій є сума виплат та інших винагород, передбачених частиною 1 статті 7 Закону № 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених у статті 9 Закону № 212-ФЗ (Ч. 1 ст. 8 Закону № 212-ФЗ).

До уваги