Форум Поступка частки у статутному капіталі Форум Головбух
"Український податковий кур'єр", 2005, N 19
ПРОДАЖ ДОЛИ В ТОВ: ОПОДАТКУВАННЯ І БУХУЧЕТ
Угоди щодо передачі часток у статутному капіталі є досить простим способом зміни власника організації. Справа в тому, що продати, наприклад, підприємство можна не лише як майновий комплекс, передавши всі його активи за договором купівлі-продажу, а й шляхом зміни власника підприємства як юридичної особи. У статті розповідається про особливості оподаткування та бухгалтерського обліку операцій із продажу частки у статутному капіталі ТОВ.
Відразу ж зазначимо, що оподаткування та бухгалтерський облік операцій із передачі часток у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) багато в чому залежать від того, як кваліфікується така угода у цивільному праві.
Правові основи діяльності ТОВ
Частка у статутному капіталі ТОВ
Майно, що становить статутний капітал ТОВ, не є об'єктом пайової власності його учасників. Воно повністю належить суспільству як юридичній особі (п. 1 ст. 66 ЦК України). Тому частка учасника у статутному капіталі ТОВ не є майном у загальноприйнятому значенні цього слова, а є правом вимоги учасника до суспільства. Саме володіння часткою у статутному капіталі ТОВ надає учаснику товариства низку прав (п. 1 ст. 8 та ст. 26 Закону N 14-ФЗ). А саме: - право брати участь у розподілі прибутку ТОВ; - право продати або поступитися своєю часткою іншій особі; - право на отримання при ліквідації ТОВ частини майна, що залишилося після розрахунків із кредиторами, або його вартості; - право на отримання пропорційно розміру частки частини чистих активів ТОВ при виході учасника. Таким чином, продаж частки або її частини, по суті, євідплатною поступкою права вимоги. Це випливає із норм ст. ст. 382 – 390 ДК РФ. Крім того, на підставі п. 4 ст. 454 ЦК України до такої угоди можуть застосовуватись правила договору купівлі-продажу речей (товарів).
Загальні правила продажу частки
Учасник ТОВ має право продати або іншим чином поступитися своєю часткою або її частиною у статутному капіталі товариства одному або декільком його учасникам (п. 1 ст. 21 Закону N 14-ФЗ). Згоди товариства чи інших його учасників на вчинення такої угоди не потрібно. Зрозуміло, якщо у статуті ТОВ не передбачено інше. Частка, що продається, повинна бути повністю оплачена. В іншому випадку можна продати (або здійснити іншу поступку) лише оплачену частину частки. Учасники товариства мають право продати свою частку і третім особам, якщо це не заборонено статутом. При цьому решта учасників товариства користується переважним правом купівлі цієї частки. Про це йдеться у п. 2 ст. 93 ЦК України та п. п. 2 та 4 ст. 21 Закону N 14-ФЗ. Під частки у статутному капіталі ТОВ слід уважно ознайомитися зі статутом товариства. У ньому може бути встановлено заборону відчуження частки третім особам, і навіть особливий порядок здійснення учасниками товариства права переважної купівлі частки. Крім того, статут ТОВ може передбачати переважне право товариства на придбання частки (частини частки), що продається його учасником, якщо інші учасники не використали свого переважного права купівлі частки (частини частки). У найпростішому випадку поступку частки можна у вигляді схеми.
Схема. Продаж частки у статутному капіталі ТОВ
Перехід до суспільства частки у статутному капіталі
Продаж часток: оподаткування та бухоблік
Якщо засновник вирішив продати свою частку співзасновникам або третім особам, то суспільство в розрахунках небере участь. Тому він не має жодних зобов'язань перед учасником, який продає свою частку. Справа в тому, що в результаті таких операцій із розміром статутного капіталу нічого не відбувається. Просто змінюється склад учасників та перерозподіляються частки, що відображається в установчих документах ТОВ. Жодних податкових наслідків у суспільства в результаті такої угоди також не виникає. У бухгалтерському обліку ТОВ зміна засновників відображається внутрішніми проводками за рахунком 80 "Статутний капітал".
Частку продає учасник - фізична особа
Частку продає учасник - юридична особа
Примітка. Дійсна вартість частки учасника Відповідно до п. 2 ст. 14 Закону N 14-ФЗ дійсна вартість частки учасника визначається в такий спосіб. Частка учасника у статутному капіталі (у відсотках) множиться у сумі чистих активів суспільства.
Дійсна частка учасника Вартість вартість частки = у статутному х чистих активів учасника капіталу товариства, % товариства
Вартість чистих = Вартість - Вартість активів товариства |
Таким чином, дійсна вартість частки визначається на підставі даних бухгалтерської звітності. При цьому баланс береться за останній звітний період перед тим, як учасник звернувся до товариства з вимогою про придбання частки.
Оподаткування та бухоблік під час переходу часток суспільству
Оподаткування та бухоблік у суспільства
Податок на прибуток. Суспільство, яке сплачує учаснику дійсну вартість його частки, несе витрати. Але вона немає права зменшити оподатковуваний прибуток у сумі таких витрат, оскільки де вони відповідають обов'язковим критеріям ст. 252 НК РФ. Тобто ці витрати не виконано для діяльності, спрямованої на отримання доходу. ПДВ. При передачі учаснику (за його згодою) майна, вартість якого відповідає дійсній вартості його частки, у товариства з'являється об'єкт оподаткування з ПДВ. Нагадаємо, що згідно з п. 1 ст. 39 ПК України передача на оплатній основі права власності на товари є реалізацією, тобто оподатковується ПДВ. У той самий час не визнається реалізацією товарів передача майна не більше первісного внеску учаснику господарського товариства за його виході (вибуття) з господарського товариства (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Перевищення вартості майна над сумою початкового вкладу визнається реалізацією. Таким чином, податкова база з ПДВ визначається як перевищення вартості переданого майна над сумою первісного внеску учасника. Тобто суспільство має обчислити ПДВ із різниці між дійсною вартістю частки та її номінальною вартістю (первісним внеском до статутного капіталу). Одночасно суми "вхідного" ПДВ, прийняті до вирахування при придбанні майна, що передається учаснику, потрібно відновити до сплати до бюджету. Адже однією з обов'язкових умов застосування податкового відрахування є використання майна в операціях, що оподатковуються ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При передачі учаснику основних засобів "вхідний" ПДВ відновлюється у частині їхньої залишкової вартості. ПДФО. Якщо суспільство набуває частку в учасника - фізичної особи, воно як податковий агент має обчислити і утримати ПДФО при виплаті йому доходу (дійсної вартості частки) незалежно від цього, виплачується він грошима чи видається майном у натурі. Податкова база визначається як різниця між отриманою дійсною вартістю частки та початковим внеском до статутного капіталу. Прінеможливості утримати у платника податків обчислену суму податку товариство (податковий агент) зобов'язане письмово повідомити про це податкову інспекцію за місцем свого обліку. Така вимога містить п. 5 ст. 226 Податкового кодексу. У бухгалтерському обліку частки, які суспільство зобов'язане викупити на вимогу учасників, відбиваються на рахунку 81 "Власні акції (частки)".
Приклад 4. Скористаємося даними прикладу 3. Припустимо, що у статутному капіталі ТОВ " Гамма " продає учасник - фізична особа. Тоді при виплаті йому дійсної вартості частки суспільство як податковий агент має обчислити та утримати ПДФО. Податок утримується безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. У бухгалтерському обліку ТОВ "Гама" ці операції має оформити такими записами: Дебет 75 Кредит 68 субрахунок "ПДФО" - 23 400 руб. (180 000 руб. х 13%) - утримано ПДФО з дійсної вартості частки; Дебет 75 Кредит 50 (51) - 156600 руб. (180 000 руб. - 23 400 руб.) - Виплачена учаснику дійсна вартість частки за мінусом утриманого ПДФО.
Оподаткування та облік в учасників
В учасників (як організацій, так і фізичних осіб) податкові наслідки операцій з реалізації належних їм часток самому суспільству такі ж, як і при продажу часток іншим учасникам або третім особам. Зазначимо лише, що з учасників - фізичних осіб з'являється дохід (дійсна вартість частки), оподатковуваний ПДФО, а й у організацій - податком з прибутку. У бухгалтерському обліку учасника-організації реалізація частки самому суспільству відображається записами, аналогічними розглянутим вище.