Газові заправки та податкові проблеми
У 2008 році через прийняття поправок до податкового кодексу (Федеральний закон № 85-ФЗ від 17 травня 2008 р.) ускладнилася ситуація з оподаткуванням окремих видів підприємницької діяльності. Зокрема, нововведення безпосередньо торкнулися діяльності з роздрібної реалізації зрідженого газу через автогазозаправні станції та багатопаливні автозаправні станції, на яких поряд з бензином та дизпаливом також реалізується роздріб та зріджений газ. Про проблеми розповів Леонід Іванов, керівник служби внутрішнього аудиту ВАТ «Газенергомережа».
На думку суддів
Порядок тільки сниться
Позиція інша, а суть та ж
Більше того, на думку чиновників, викладеної у вищевказаних листах, при обчисленні ЕНВД щодо роздрібної торгівлі газом на заправній станції під площею торгового місця слід розуміти загальний розмір земельної ділянки, яку займає станція. Визначається він на підставі інвентаризаційних чи правовстановлюючих документів.
Податковий зашморг
Такий підхід до питання визначення площі торговельного місця нічим не обґрунтований та тягне за собою необґрунтоване та багаторазове збільшення податкового навантаження на підприємства, які здійснюють роздрібну реалізацію ЗВГ через АГЗС. Справа в тому, що фактично торгове місце, яке використовується для роздрібної реалізації ЗВГ, є паливно-роздавальною колонкою, що використовується для заправки автомобілів, тобто по суті це вивідні трубопроводи (або заправні «пістолети»). Площа, що відводиться під цю конструкцію, мінімальна. Вся решта території, яку займає АГЗС, призначена для забезпечення виробничого процесу, а не для роздрібної реалізації. До неї відносяться охоронні зони, місця для зберігання ЗВГ (ємності), дизельні електростанції, під'їзні шляхи,місця для стоянки автомобілів, смуги розгону/гальмування автотранспорту, господарські блоки, пожежні резервуари, огорожі, туалети тощо.
Серед негативних наслідків такого рішення чиновників можна виділити значне збільшення площі оподаткування, що збільшує і податкове навантаження на підприємства.
Тут варто навести порівняльні розрахунки податкового навантаження в частині розміру ЕНВД стосовно двох варіантів: коли ЕНВД обчислюється виходячи з фізичного показника «торгове місце» і коли він розраховується на основі показника «площа торгового місця в квадратних метрах».
Приклад
Припустимо, площа земельної ділянки, яку займає АГЗС у Володимирі, відповідно до правовстановлюючих документів становить 3108 кв. метрів. У разі, якщо ЕНВД обчислювати з показника «площа торговельного місця у квадратних метрах», сума податку місяць становитиме 498 923,00 крб. (1800 руб. × 3108 кв. м × К1 = 1,081 × К2 = 0,550 × 15%. Якщо ж ЕНВД розраховувати відповідно до показника «торгове місце», то сума податку складе близько 6000,00 руб. Таким чином, суми податку відрізняються більш ніж у 83 рази!.. Або візьмемо, наприклад, АГЗС у м. Мічурінську Тамбовської області, площа якої складає 3441 кв.м. 460,00 руб.(1800 руб. × 3441 кв. м × К1 = 1,081 × К2 = 0,800 × 15%), а якщо розрахунки проводити на основі показника «торгове місце» — близько 6000 руб., тут виплати відрізняються більш ніж у 134 Відзначимо при цьому, що щомісячна виручка від реалізації ЗВГ на АГЗС у Володимирі становить 220 000 рублів, а на заправній станції в Тамбові - від 800 000 до 900 000 рублів.
До чого йдемо, кудиприйдемо?
Таким чином, враховуючи викладені вище обставини, можна сказати, що на даний момент питання обчислення ЕНВД при роздрібній реалізації ЗВГ через АГЗС та МАЗ податковим законодавством не врегульовані належним чином. Якщо слідувати думкам Мінфіну Україна у питаннях розрахунку єдиного податку на поставлений дохід, то це спричинить підвищення роздрібних цін на скраплений газ і значно збільшить податкове навантаження на підприємства, які займаються цим видом діяльності.
Відповідно до пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, роздрібна торгівля, що здійснюється з використанням торгового залу площею більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого ЕНВД не застосовується.
Що рік прийдешній нам готує
Тим часом внесення цих поправок до податкового законодавства значно погіршує становище представників малого та середнього бізнесу, позбавляючи їх можливості застосування режиму оподаткування у вигляді ЕНВД з 2009 року, який, по суті, є пільгою для цих підприємств.
Враховуючи дані обставини, доцільно зберегти для малих та середніх підприємств можливість застосування єдиного податку на поставлений дохід у діяльності з роздрібної реалізації зрідженого газу. При цьому для розрахунку ЕНВД необхідно застосовувати такий фізичний показник, як Газовий заправний пістолет (вивідний трубопровід) на паливороздавальної колонці (установці). Базову прибутковість з цього виду підприємницької діяльності у даному конкретному випадку слід розраховувати виходячи з площі території, яка безпосередньо використовується для здійснення операцій роздрібної купівлі-продажу зрідженого газу. Зокрема, враховуючи практику, що склалася, розмір майданчика, що використовуєтьсядля заправки автомобіля становить близько 15,0 кв. метрів (при довжині заправного трубопроводу 3,0 м = 3,0×3,0×3,14/2). Крім того, площа операторської, де знаходиться робоче місце касира та здійснюються розрахунки за договорами купівлі-продажу, як правило, становить близько 10,0 кв. метрів.
Отже, за ставці базової прибутковості 1800 крб. за один квадратний метр, що використовується при обчисленні ЕНВД з роздрібної торгівлі (ст. 346.29 НК РФ), базова дохідність для розрахунку цього податку з підприємницької діяльності, пов'язаної з реалізацією зрідженого газу через АГЗС та МАЗС, має бути не більше 45 000 руб. на місяць (25,0 кв. метрів × 1800 руб.) за кожен вивідний трубопровід (заправний пістолет).
Леонід Іванов
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.