Характеристика непрямих податків як елементів ціни - Непрямі податки як елемент податкової системи

Характеристика непрямих податків як елементів ціни

Як самостійні елементи ціни виступають непрямі податки. В даний час непрямі податки подано податком на додану вартість (ПДВ) та акцизом.

На величину зазначених податків зростає ціна виробника, тарифи на послуги та роботи. Тому вивчення впливу непрямих податків на ціни є дуже актуальним.

Варто зазначити, що додана вартість може бути визначена лише з організації загалом. Вона може бути розрахована на одиницю конкретного виду продукції (послуг, робіт).

Як і будь-який непрямий податок, ПДВ зрештою лягає на плечі кінцевого споживача і виконує насамперед фіскальну функцію. ПДВ вважають "справедливим" податком, оскільки їм оподатковуються практично всі економічні операції. Платниками ПДВ є: організації, індивідуальні підприємці, особи, що ввозять товари на територію України з-за кордону.

Податковим кодексом України визначено також операції, які не визнаються об'єктом оподаткування. Для організацій, які здійснюють державні закупівлі, до переліку операцій, не оподатковуваних ПДВ. Можна віднести такі:

- передачу основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступнику при реорганізації цієї організації;

- передачу основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на провадження основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

- передачу житлових приміщень фізичним особам у будинках державного та муніципального житлового фонду при проведенні приватизації.

- передачу майна державних та муніципальних підприємств, що викуповується ввнаслідок приватизації;

- виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, у рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлена законодавством України, законодавством суб'єктів Укаїни, актами органів місцевого самоврядування;

- передачу на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади та управління та органам місцевого самоврядування, а так само державним та муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам Горіна Г. А. Непрямі податки та ціни: навчальний посібник. М, 2013. С.13.

При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконанні, наданні для потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо за кожним видом товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно з усіх видів операцій, оподатковуваних за цією ставкою.

Як зазначалося, величина доданої вартості може бути розрахована на одиницю конкретного виду продукції. Відповідно, і податку додану вартість не можна безпосередньо розрахувати на одиницю продукції. У той самий час ціна встановлюється на одиницю продукції. А ПДВ є елементом ціни одиниці продукції Перов А. В., Толкушкін А. В. Податки та оподаткування. М, 2013. С.469. Інший непрямий податок - акциз. Економічний зміст акцизу - це податку споживання. Характерною особливістю акцизу є те, що він встановлюється лише на певні групи товарів, які невідносяться до товарів першої необхідності. До підакцизних товарів відносяться:

1. Підакцизними товарами визнаються:

1) етиловий спирт, вироблений з харчової або нехарчової сировини, у тому числі денатурований етиловий спирт, спирт-сирець, дистиляти винний, виноградний, плодовий, коньячний, кальвадосний, скроневий (далі також у цьому розділі - етиловий спирт);

2) спиртовмісні продукти (розчини, емульсії, суспензії та інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9 відсотків.

3) алкогольна продукція (горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино, фруктове вино, лікерне вино, ігристе вино (шампанське), винні напої, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напої, що виготовляються на основі пива, інші напої з об'ємом) спирту понад 0,5 відсотка.

4) тютюнова продукція;

5) автомобілі легкові;

6) мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

10) прямогонний бензин.

11) паливо пічне побутове, що виробляється з дизельних фракцій прямої перегонки та (або) вторинного походження, що киплять в інтервалі температур від 280 до 360 градусів Цельсія Тарасова В. Ф., Владика М. В., Саприкіна Т. В., Семикіна Л. Н. Податки та оподаткування. М, 2012. С. 135.

- Непрямі податки це вагоме джерело державних доходів, їхня частка в бюджеті набагато вища, ніж частка податку на прибуток.

- система непрямого оподаткування впливає виробництво, торгівлю, споживання, сприяє їх збільшення чи, навпаки, зниження, тобто дає можливість регулювати рух областей товарообігузгідно з цілями розвитку економіки.

Основну частку доходів федерального бюджету в 2013 - 2015 роках становитимуть доходи від сплати податку на додану вартість (31,9%, 33,4%, 34,3%), мит (34,2%, 32,4%, 32) ,2%), податку на видобуток корисних копалин (18,3%, 18,3%, 17,6%).

Малюнок 2. Структура податкових доходів у федеральному бюджеті на 2011-2012 роки.

Непряме оподаткування по-різному впливає ціни. Традиційні непрямі податки (податки на продукти та імпорт) - це яскраво виражені інфляційні податки, які безпосередньо збільшують ринкову вартість оподатковуваних товарів (робіт, послуг) через надбавку до ціни виробника (продавця). Інші податки виробництва впливають ціни з допомогою виробничих витрат і звернення у складі вартості виробників (продавців). Надмірно-високі непрямі податки значно знижують попит та споживання, змінюючи вартісні співвідношення в економіці та цінову структуру, скорочують прибуток та провокують інфляцію Перов А. В., Толкушкін А. В. Податки та оподаткування. М, 2013. С.479.

Податкова система серйозно впливає рівень і динаміку цін. Розміри податків безпосередньо визначають динаміку цін, і темпи інфляції, тобто. що вище податки, то швидше темпи зростання цін, тим ширше розмах інфляції. Усі виробники намагаються перенести податки через вартість товару на споживачів. У той самий час держава, зі збільшенням податкових доходів, збільшує свої витрати, що впливають сукупну пропозицію.

Акциз і ПДВ є важливими ціноутворюючими елементами, які впливають на зростання рівня ціни. По-перше, вони, сприяючи зростанню цін, обмежують попит споживачів та сприяють вилученню доходів населення до бюджету, одночасно стримуючиспоживання. По-друге, при інфляції вони автоматично індексуються темпами інфляції згідно з особливостями визначення оборотів, що обкладаються, і таким чином ще більше посилюють процес інфляції. Значним резервом отримання додаткових доходів можливо підвищення результативності податкового контролю у частині відшкодування ПДВ із федерального бюджету. Перевірки ефективності діяльності податкових органів у частині відшкодування ПДВ із федерального бюджету, проведені Рахунковою палатою, показують, що порядок сплати та адміністрування зазначеного податку не забезпечує необхідного рівня його збирання.

Фактичне відшкодування ПДВ 2011 року становило 1 202,4 млрд. рублів, що у 17,9 млрд. рублів, чи 1,5 %, більше, ніж у 2010 року. При цьому 236,0 млрд. рублів відшкодовано відповідно до статті 176.1. «Заявний порядок відшкодування податку» Податкового кодексу України, згідно з якою відшкодування суми податку здійснювалося до завершення камеральної податкової перевірки, що проводиться на основі податкової декларації. У 2011 році за результатами податкових перевірок сума ПДВ, відшкодування якого визнано податковими органами необґрунтованим, становила 80,7 млрд. рублів, або 6,7% від суми фактичного відшкодування ПДВ.

За результатами перевірки Рахунковою палатою ефективності адміністрування податковими органами відшкодування ПДВ за 2010 – 2011 роки встановлено, що щодо 20 платників податків на їх розрахункові рахунки повернуто 1,9 млрд. рублів, при цьому в усі рівні бюджетної системи ними сплачено податків та зборів на суми ,0 млн. рублів, діяльність зазначених організацій спрямовано отримання необгрунтованої податкової вигоди як відшкодування з федерального бюджету значних сум.

Однією з причин, що перешкоджають ефективному адмініструванню ПДВ,є застосування окремими платниками податків схем отримання необґрунтованої податкової вигоди з використанням фірм-«одноденок» та чинної системи реєстрації платників податків.

У розрахунках до федерального бюджету на 2013 рік та на плановий період 2014 та 2015 років додаткові надходження за рахунок покращення адміністрування податків та зборів передбачені лише з податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території України. Згідно з інформацією Мінфіну України, за рахунок проведення додаткових заходів податкового контролю, підвищення ефективності податкових перевірок, вжиття комплексу заходів щодо стягнення заборгованості зі сплати податку, залучення до оподаткування організацій, що ухиляються від виконання обов'язків платників податків, та інших заходів рівень збирання щорічно збільшуватиметься пункт. У результаті зазначених заходів прогнозується збільшення доходів федерального бюджету у 2013 році на 22,3 млрд. рублів, у 2014 році – на 25,9 млрд. рублів, у 2015 році – на 30,8 млрд. рублів.

Розмір ставок непрямих податків має бути економічним регулятором, який передбачає пояснення, як їх розміру, і методів обчислення. Акцизи допомагають вилучити прибутки, які сьогодні включені у цінах товарів. Підакцизні товари оподатковуються ПДВ при обліку акцизу, що є причиною подвійного оподаткування цих товарів: податками оподатковуються величини інших податків, тобто суми акцизів включаються до бази оподаткування ПДВ Податкові системи. Методологія розвитку: підручник/За ред. І.О. Майбурова, Ю.І. Іванова. М, 2012. С. 174.

Податок на додану вартість є одним із найбільш ефективних фіскальних інструментів, оскільки, по-перше, забезпечує регулярність надходження податків, по-друге, має високий ступінь універсальності, по-третє, дає значні надходження до бюджету, і ці його властивості зробили цей вид податку дуже поширеним у світовій практиці.

Податок на додану вартість, будучи одним із ключових податків при формуванні державного бюджету, залишатиметься ним і надалі, тобто він буде одним із найбільш стягуваних податків, і податковими органами звертатиметься на його стягнення особливу увагу.

За допомогою цього податку вдається успішніше вирішувати суто фіскальні цілі поповнення коштів державного бюджету, адміністративні завдання, пов'язані зі створенням більш ефективної системи збирання податків.