Як інспектори перевірятимуть вашу декларацію з ПДВ за 2 квартал 2017 року

Результативність перевірок

Якщо вірити внутрішній статистиці ФНП Укаїни щодо донарахувань ПДВ на камеральних перевірках, то у 2012 році відсоток результативних перевірок склав 5,02%, за 2016 рік – 7,94%. Цифра зовсім невелика, але має тенденцію до зростання.

Якщо говорити про ефективність роботи відносного нового сервісу ФНП АСК ПДВ-2, то картина наступна:

3 205 279 податкових розривів знайшли податківці за 2016 ріку деклараціях з ПДВ на загальну суму 2,658 трлн рублів;
829 тис. руб. -середня сума податкового розриву. Це не що інше, як сума непідтверджених відрахувань з ПДВ у 2016 році;
у 21 разівзменшилася кількість одноденок у схемах з відшкодуванням ПДВ, після початку застосування АСК ПДВ-2.

Кожному бухгалтеру з власного досвіду відомо, що на камералка (у тому числі і з ПДВ) компанії отримують величезну кількість запитів. Ми про це вже писали.

Важливо розуміти, що самі інспектори вимог не виставляють (як це було до 2015 року). За це це робить в автоматизованому режимі програма АСК ПДВ-2. Саме тому вимоги найчастіше виглядають, м'яко кажучи, дивним за змістом.

А почну я з невеликої історії. Іду я якось в одну з московських податкових і назустріч мені вся в істериці та сльозах знайома головбух. Запитую, що трапилося. А вона мені розповіла ось що. Її підлегла наплутала у книзі покупок: написала назву іншого контрагента, і, природно, що декларація не збіглася із постачальником. Зазвичай, все обходилося поясненнями, але тут все пішло не так: головбуха запросили до ІФНС на комісію. Ймовірно, причиною стало те, що в злощасному рахунку-фактурі, з яким припустилися помилки, було відбито ПДВ,становив близько 20% від квартального обороту компанії.

Враховуючи сьогоднішню ситуацію щодо податкового контролю бізнесу, подібна історія може статися (і трапляється) з ким завгодно.

Розбіжності з ПДВ: що бачать інспектори

Розбіжності з ПДВ викликають нервову реакцію і в головбухів, і в податківців. Як було сказано вище – податківці не самі надсилають нескінченні запити – їх складає податковий монстр – АСК ПДВ-2. Саме вона налаштована таким чином, що у всіх контрагентів, по всьому ланцюжку має сходитися ПДВ.

Я пропоную вашій увазі інформацію про те, як працює цей монстр і розповім, як зменшити кількість вимог, щоб відвести від компанії виїзну перевірку.

Отже, що ж бачать інспектори у своїй програмі на камералці з ПДВ?

Інспектор бачить розбіжності між даними контрагентів, які бувають двох видів:

розбіжність виду «ПДВ» свідчить, що з контрагентів не зійшлися суми податку;
розбіжність виду «розрив» сигналізує перевіряючим у тому, що контрагент або зовсім не прозвітував, або представив нульову звітність, і можливо його немає у ЄДРЮЛ. Ось ця розбіжність для податківців дуже серйозний показник.

Якою буде реакція податківців, зрозуміло – у будь-якому випадку компанія отримає вимогу про надання пояснень чи подання уточненки. Перший вид розбіжності зазвичай можна нівелювати поясненнями, а по «розриву» доведеться подати уточненню. Якщо цього не зробити, то наслідки, в принципі, передбачувані: або донарахування податку на камералку, або пряме попадання компанії в план виїзних перевірок.

За цією розбіжністю часто буває так, що воно виникає не через невідображення податку однієї зі сторін угоди, а тому, що контрагентивідображають операцію у різних кварталах. «Лист щастя» платник податків отримає і тоді, коли, будучи покупцем, відобразить відрахування пізніше, ніж продавець реалізацію. І це, як і раніше, що перенесення відрахування - законне право платника податків (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Якщо ви зробили звірку з контрагентом, все зійшлося, а податкова все одно наполягає на своєму, то зверніться до інспектора, оскільки тільки вони у своїй програмі можуть побачити, у чому помилка, які саме реквізити не збіглися.

Коли ж компанія відповідає на вимогу, то в програмі інспекторів вона закривається як відпрацьована. Якщо були претензії щодо розривів та донарахування податку, а платник податків вчасно здав уточнену, заплатив податок, то декларація автоматично відзначається зеленим кольором.

Податковий світлофор

А тепер трохи інформації про те, в яких кольорах у програмі податківців виглядають платники податків. Податківці особливої фантазією в цьому плані не відзначилися - використовують кольори світлофора. Колір якоїсь конкретної компанії не надається назавжди, забарвлення може змінюватися кожен квартал (як правило, після камералки).

Що ж для перевіряльників означає їхній податковий світлофор?

2. Зелений – організації із справжньою діяльністю, оборотами, активами, персоналом. Такі компанії сплачують податки, звітують, відповідають на запити та вимоги податківців. Бухгалтерія таких організацій активно реагує на претензії податківців, спілкується із ними, усуває порушення.

3. Жовтий – решта компаній, які мають помилки у реквізитах рахунків-фактур, у податкової декларации. Такі компанії можуть заявити відрахування по контрагенту, який у податківців відзначений червоним або жовтим кольором. У такий колір забарвлюються, як правило, декларації великих компаній,які відстоюють право на податкове відрахування навіть тоді, коли у податківців є претензії до контрагентів.

Кому загрожує виїзна перевірка через розбіжності з ПДВ?

Як випливає із статистичних даних, наведених на початку, кількість результативних камералок, звичайно, розрахунок, але не такими темпами, як хотілося б податківцям.

А чому? Тому що на камералці практично неможливо довести застосування податкових схем. На цих перевірках податківці стикаються здебільшого з помилками введення даних у бухгалтерську програму, неправильним заповненням книг покупок і продажів тощо. Тому правочини, які викликають у податківців на камералці якісь підозри, залишають до виїзної перевірки.

Що ще роблять податківці на камералці? Вони будують взаємозв'язки між компаніями (реально малюють схеми), відстежують рухи цими ланцюжками, намагаючись знайти кінцевого вигодонабувача. Ось таким вигодонабувачем податківці можуть порахувати і «зелену» та «жовту» компанії.

Зрозуміло, що найбільший рівень ризику у «жовтеньких», оскільки сюди належить великий бізнес, який має, що взяти після виїзної перевірки.

"Зелені" ризикують менше, оскільки до цієї групи належить, як правило, малий бізнес, яким мільйони не донарахувати. У цьому випадку розривів із прямими контрагентами не спостерігається, тому перспектива податківців – пошук доказів, що компанія збудувала складну схему, що складається з багатьох ланок.

А от тим, що пофарбовані «червоним», сигнальним кольором, податківці намагаються перевірки не призначати. Чому? Наведу приклад із нелегкого життя перевіряльників: перевіряли фіктивного посередника між двома великими підприємствами. Одноденка готувалася до ліквідації, а її обороти становили понад 2,5 млрд. рублів. наперевірці компанії не донарахували майже нічого, проте у рішенні розмалювали всю схему та почали перевіряти її організатора.

Якщо є розбіжності у декларації, то як донараховується ПДВ?

Зрозуміло, що основа донарахування – це податковий розрив. У судах податківці посилаються на свою монстроподібну програму АСК ПДВ-2, дані якої говорять про те, що постачальник, наприклад, не відбив у себе в декларації угоду і не нарахував і, природно, не сплатив ПДВ. У таких ситуаціях компаніям вдається відстояти свої відрахування за допомогою таких аргументів:

покупець має право на відрахування ПДВ незалежно від того, чи контрагент виконує свої податкові обов'язки;
інспекція не довела взаємозалежність контрагентів;
доставку товару підтверджують накладні, свідчення водіїв;
безпосередній постачальник відбив угоду, а інші ланки ланцюжка фірма відповідає.

Однак, арбітражна практика тільки складається, оскільки податківці використовують свою програму лише третій рік.

Розриви в деклараціях з ПДВ забирають багато часу у бухгалтерії щодо підготовки пояснень, проведення звірок з контрагентами, складання уточненої звітності, але самі по собі не такі небезпечні. Виїзна перевірка загрожує насамперед тим, хто будує схеми з одноденками. Однак, все ж таки краще скоротити кількість розбіжностей, відповідати на всі вимоги по камералкам. Так ви зменшите ризик виїзної перевірки та відвернете увагу інспекторів від своєї компанії.