Як нараховується та сплачується ПДВ у країнах ЄС
Ведення бізнесу в Європі – одна із найпопулярніших тем сьогодні. Європейський союз безпечний у плані ведення бізнесу та надійний у плані економіки. Зрозумівши, як улаштовані бізнес-процеси в Європі, потрібно розібратися і з особливостями податкової системи. У рамках теми, присвяченої особливостям ведення бізнесу у Європейському Союзі, розглянемо загальні правила нарахування ПДВ. З цієї статті ви дізнаєтесь про юридичні особливості адміністрування ПДВ, ознайомитеся зі ставками ПДВ у різних країнах ЄС, а також дізнаєтеся про спеціальні території, підконтрольні державам-членам ЄС, де цей податок не існує в принципі.
Як розраховується та нараховується ПДВ у країнах Європейського союзу
Податок на додану вартість розраховується на основі загальних для ЄС правил. ПДВ оподатковується додаткова вартість продукту чи послуги будь-якому етапі виробництва та стягується з кінцевого споживача. Види діяльності, на які поширюється ПДВ:
1) комерційна діяльність, а саме: продаж товарів та послуг, імпорт та інші транзакції, що здійснюються між країнами-членами ЄС;
2) виробництво та розповсюдження товарів та послуг. ПДВ стягується із суми кожної угоди;
3) через механізм, у межах якого з осіб, зареєстрованих як платників ПДВ, стягується податок з проданих ними товарів та послуг, а відшкодовується з купівлі товарів та послуг, які вони використовують для ведення власного бізнесу.
Законодавча база максимально уніфікована
Базове законодавство, яке регулює комунітарну систему адміністрування ПДВ, зосереджене на гармонізації внутрішнього законодавства країн-членів ЄС з метою створення уніфікованого механізму управління ПДВ у всіх країнах ЄС.
Транзакції, що підлягаютьоподаткуванню ПДВ:
- Продаж товарів на території ЄС особою, зареєстрованою як платник ПДВ.
- Продаж послуг: ПДВ стягується у країні ЄС, де зареєстрований кінцевий споживач послуги.
- Угоди на внутрішньому ринку ЄС: угоди, які укладаються резидентами різних країн ЄС, відносяться не до імпортно-експортних операцій, а до операцій, які здійснюються на внутрішньому ринку ЄС. Подібні угоди між зареєстрованими платниками ПДВ оподатковуються на додану вартість на території країни, куди поставляються товари.
- Імпорт: ПДВ стягується з товарів, що імпортуються, під час проходження процедури митного очищення. Але якщо товари імпортуються через одну країну-члена ЄС, а призначені для споживання в іншій країні, вони можуть оподатковуватись ПДВ у рамках спеціальної угоди про відстрочку сплати податку, згідно з якою податок стягуватиметься в країні призначення товару, а не в країні його ввезення на територію ЕС. Сплата ПДВ на митниці здійснюється у рамках загальної митної процедури імпорту товарів. Платник ПДВ повинен заповнити відповідний документ (Вантажну митну декларацію), до якого вноситься інформація про вартість товарів, країну походження, одержувача вантажу, технічні параметри тощо.
Коли можна відстрочити сплату ПДВ
Відстрочення або скасування сплати ПДВ на митниці можна отримати у таких випадках:
- товари розміщені на тимчасове зберігання;
- товари завезені для обробки без сплати податку (у рамках спеціального механізму тимчасового скасування мит на імпорт товарів, що використовуються у виробництві інших виробів на території ЄС);
- товари розміщені у складських приміщеннях митниці або у вільних економічних зонах;
- тимчасовий імпорт;
- транзит товарів.
Які передбачені ставки ПДВ
Ставка ПДВ залежить від країни ЄС, до якої поставляються чи експортуються товари та послуги. Кожна країна має власну шкалу ставок ПДВ, яка включає, у тому числі й пільгові ставки. Особливості ставок ПДВ:
- відповідно до загальних правил ЄС стандартна ставка ПДВ не може бути нижчою за 15%
- у країнах ЄС також є пільгові ставки ПДВ, які не повинні бути нижчими за 5%, проте в низці країн-членів існують винятки. Застосовуються до окремих, специфічних груп товарів та послуг.
- для деяких видів товарів та послуг також діє спеціальна знижена 12% ставка ПДВ.
- деякі країни ЄС контролюють спеціальні території, де ПДВ немає зовсім.
Території країн ЄС, де ПДВ не нараховується
| Країна – член ЄС | Території |
| Німеччина | Острів Гельголанд, Бюзінген на Верхньому Рейні |
| Іспанія | Сеута, Мелілья, Канарські острови |
| Франція | Гваделупа, Гайана, Мартініка, Реюньйон |
| Італія | Лівіньо, Кампіоне-д’Італія, італійські води озера Лугано |
| Греція | Гора Афон |
| Австрія | Юнгхольц, Міттельберг |
| Данія | Гренландія, Фарерські острови |
| Фінляндія | Аландські острови |
| Великобританія | Нормандські острови, Гібралтар |
Групи товарів, які оподатковуються ПДВ за зниженою ставкою
Згідно з Додатком III Директиви Європейської ради про ПДВ, країнам ЄС дозволено застосовувати знижені ставки ПДВ до певних груп товарів тапослуг. Ось деякі з них:
- Продукти харчування (включаючи безалкогольні напої), призначені для споживання людьми та тваринами.
- Вода.
- Фармацевтичні продукти та медичне обладнання.
- Продаж книг, періодичних видань, навчальної літератури.
- Продаж товарів та послуг призначених для використання в сільськогосподарській галузі.
- Продаж товарів та послуг благодійним організаціям.
Подивитись експортні ставки ПДВ для конкретних товарів можна тут. Цей додаток дозволяє дізнатися, за якою ставкою оподатковуватимуться товари, що імпортуються до країн ЄС із країн, які не є членами ЄС.
Актуальні ставки ПДВ у країнах-членах ЄС
| Країна-член ЄС | Стандартна ставка ПДВ, % | Пільгова ставка ПДВ, % |
| Австрія | 20 | 10 |
| Бельгія | 21 | 6 |
| Болгарія | 20 | - |
| Хорватія | 25 | 13; 5 |
| Кіпр | 19 | 5 |
| Чеська Республіка | 21 | 15 |
| Данія | 25 | - |
| Естонія | 20 | 0 – 9 |
| Фінляндія | 24 | 10 - 14 |
| Франція | 20 | 5.5 - 10; 2.1 |
| Німеччина | 19 | 7 |
| Греція | 23 | 13 |
| Угорщина | 27 | 5 – 18 |
| Ірландія | 23 | 4.8 - 9 - 13.5; 0 |
| Італія | 22 | 10; 4 |
| Латвія | 21 | 0 – 12 |
| Литва | 21 | 0.5 – 9 |
| Люксембург | 15 | 6; 3 |
| Мальта | 18 | 5 |
| Нідерланди | 21 | 6 |
| Польща | 23 | 8; 5 |
| Португалія | 23 | 6 – 13 |
| Румунія | 24 | 9 |
| Словацька Республіка | 20 | 10 |
| Словенія | 22 | 9.5 |
| Іспанія | 21 | 10; 4 |
| Швеція | 25 | 6 – 12 |
| Великобританія | 20 | 0 – 5 |
Інші ставки ПДВ
| Країна-член ЄС | Територія | ПДВ |
| Португалія | Азорські острови, Мадейра | Спеціальна ставка |
| Франція | Корсика | Спеціальна ставка |
| Греція | Ряд островів у Егейському морі | Спеціальна ставка |
| Франція | Князівство Монако | ПДВ нараховується згідно з французькими ставками |
| Великобританія | Острів Мен | ПДВ нараховується сог |