Як нарахувати ПДВ з бартерних угод
Організації, які здійснюють бартерні угоди, діють у рамках договору міни (гл. 31 ЦК України).
Податкова база
У разі реалізації товарів за бартерними угодами податкову базу визначайте з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів), але без ПДВ. Якщо бартерна угода є контрольованою, при нарахуванні ПДВ дотримуйтесь умов ціноутворення з оподаткування, передбачені статтею 105.3 Податкового кодексу РФ. Такий порядок встановлено пунктом 2 статті 154 таки Податкового кодексу РФ.
Моментом визначення податкової бази з ПДВ під час передачі майна на оплату товарів (робіт, послуг) є рання з наступних дат:
- день відвантаження (передачі) товарів;
- день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів.
Такі правила встановлені у пункті 1 статті 167 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення у бухобліку операцій з нарахування ПДВ за бартерним договором. Організації обмінялися товарами
Балансова вартість одного холодильника дорівнює 10 000 руб., А його ринкова ціна - 15 340 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 2340 руб. Ринкова ціна одного медичного приладу становить 15340 руб., У т. ч. ПДВ (10%) - 1395 руб. За реалізації холодильників ПДВ нараховується за ставкою 18 відсотків, за реалізації медичних приладів – за ставкою 10 відсотків.
Контрагенти узгодили ринкову вартість бартерного договору на суму 76 700 крб. У рахунку-фактурі, яку «Альфа» передала «Гермесу», зазначено:
- вартість медичних приладів без ПДВ - 69725 руб.;
- сума ПДВ - 6975 руб. (1395 руб. / Шт. × 5 шт.).
Особливих умов переходу права власності на товари в договорі не прописано.
В обліку «Гермеса» зроблено такізапис.
Дебет 62 Кредит 90-1 - 76 700 руб. (15 340 руб. / Шт. × 5 шт.) - Відбито виручка від реалізації холодильників;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 11 700 руб. ((15340 руб. / Шт. - 2340 руб. / Шт.) × 5 шт. × 18%) - нарахований ПДВ з виручки від реалізації холодильників;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 50 000 руб. (10 000 руб. / Шт. × 5 шт.) - Списана собівартість холодильників;
Дебет 41 Кредит 60 - 69725 руб. – оприбутковано медичні прилади за фактичною собівартістю, що дорівнює ринковій ціні холодильників (за вирахуванням ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60 - 6975 руб. – відображено суму ПДВ, вказану у рахунку-фактурі, отриманому від «Альфи»;
Дебет 60 Кредит 62 - 76 700 руб. – зараховано заборгованість за договором міни;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 6975 руб. – прийнято до відрахування ПДВ, наданого «Альфою».
Суми ПДВ, нараховані та прийняті до вирахування за цією операцією, бухгалтер «Гермеса» відобразив у декларації з ПДВ за І квартал.
Оформлення рахунку-фактури
Вирахування ПДВ
При товарообмінних (бартерних) операціях ПДВ підлягає відрахуванню виходячи з пункту 2 статті 171 і пункту 1 статті 172 Податкового кодексу РФ.
До відрахування приймається ПДВ, який зазначено у рахунку-фактурі постачальника зустрічного товару.
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ із операції з передачі засновнику основного кошти в рахунок погашення заборгованості з дивідендів?
Передача права власності на товари (роботи, послуги) на возмездной основі визнається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реалізація товарів (робіт, послуг) біля Укаини є об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передачу основного засобузасновнику в рахунок погашення заборгованості з дивідендів слід розглядати як операцію з реалізації цього основного кошти. Отже, у тому податковому періоді, у якому відбулася ця операція, організація має нарахувати ПДВ.
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ із реалізації житла за бартерними договорами?
Операції щодо реалізації житла не обкладаються ПДВ (підп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реалізацією товарів визнається передача на возмездной основі права власності ці товари, зокрема обмін товарами (п. 1 ст. 39 НК РФ). До договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж, якщо вони не суперечать положенням глави 31 Цивільного кодексу України та суті міни (п. 2 ст. 567 ЦК України). Кожна із сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, та покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін. Таким чином, операції з реалізації житла як на підставі договорів купівлі-продажу, так і на підставі договорів міни не оподатковуються ПДВ. Проте операції з реалізації товару, який обмінюється житло (якщо цей товар не звільнено від оподаткування за ст. 149 НК РФ), обкладаються ПДВ на загальних підставах.