Як порахувати собівартість
Причини відхилення фактичної собівартості від планової
Аналіз відхилень планової собівартості від фактичної на промисловому підприємстві за трьома ключовими факторами:
- норма витрати ресурсу (матеріального та трудового);
- ціна ресурсу;
- обсяг (структура) виробництва.
На промисловому підприємстві постійно контролюється виконання всіх показників плану виробництва (робіт, послуг), всі показники плану детально аналізуються. Це дозволяє виявити основні чинники, які формують собівартість продукції, та визначити вплив кожного з них на кінцевий результат діяльності підприємства.
Для аналізу собівартості на промисловому підприємстві витрати зазвичай поділяють на прямі та непрямі.
Залежно від специфіки виробництва і прямі, і непрямі витрати можуть відрізнятися. Наприклад, у моновиробництві прямі витрати – це практично всі витрати, оскільки результат виробництва – випуск одного виробу. Навпаки, в апаратурних процесах (хімічна промисловість), де з однієї речовини виходить одномоментно кілька речовин, практично всі непрямі витрати.
Розраховуємо відхилення планових прямих витрат від фактичних
Прямі витрати промислового підприємства — основа собівартості продукції, яка, своєю чергою, впливає прибуток підприємства.
Якщо фактичні витрати сильно відрізняються від планових (як наслідок — відхилення фактичного прибутку від планового), необхідно проаналізувати відхилення та розібратися в причинах ситуації, що склалася. Тому на виробничому підприємстві, саме до прямих витрат прикута основна увага економічнихслужб.
Основним джерелом інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції.
Планові калькуляції складаються певний плановий період (місяць, квартал, рік; табл. 1). На основі розраховуються прямі витрати на задану програму випуску загалом підприємству.
Як бачимо, планові прямі витрати становили 7133,8 тис. руб.
Після періоду розраховуються фактичні прямі витрати (табл. 2).
Фактичні прямі витрати становили 7221,1 тис. руб. Відхилення від планових - 87,3 тис. руб.
Розберемося, чому виникли ці відхилення і як вплинули на собівартість фактори, що формують прямі витрати на виробництво продукції.
У загальному вигляді формула відхилення фактичних витрат від планових може бути подана у вигляді:
де Зф - фактичні прямі витрати, руб.;
Зп - планові прямі витрати, руб.;
ΔК - відхилення витрат, обумовлене змінами у виробничій програмі, руб.;
ΔЦ - відхилення витрат, обумовлене змінами в ціні ресурсу, руб.;
ΔН - відхилення витрат, обумовлене змінами в нормі витрати ресурсу, руб.
Розраховуємо відхилення, пов'язане зі зміною у виробничій програмі (структурі виробництва)
Відхилення, пов'язане із зміною у виробничій програмі (структурі виробництва), визначається формулою:
де ΔК - відхилення витрат, обумовлене змінами у виробничій програмі, руб.;
Нп - планова норма витрати ресурсу;
Цп - планова ціна на ресурс;
Кф - фактична кількість виробленої продукції;
Кп – планова кількість продукції.
Іншими словами, формулу можна описати яктвір різниці обсягом випуску та планових прямих витрат за одиницю продукції (тобто. планові норми витрати, планові ціни ресурси і планові розцінки з праці).
Розрахунок представлений у табл. 3.
Висновок
Отже, у сумі відхилення 182,7 тис. крб. пов'язане із зміною у виробничій програмі.
Причини зміни виробничої програми можуть бути різні, але основна — це зміна попиту продукцію. Відповідно необхідно оперативно коригувати виробничу програму.
Визначаємо вплив відхилення в ціні виробничих ресурсів
Відхилення, пов'язане зі зміною вартості ресурсу, визначається формулою:
де ΔЦ - відхилення витрат, обумовлене змінами в ціні ресурсу, руб.;
Кф - фактична кількість виробленої продукції;
Нп - планова норма витрати ресурсу;
Цф - фактична ціна на ресурс;
Цп - планова ціна на ресурс.
Розрахунок впливу цін ресурсів на загальне відхилення фактичних прямих витрат від планових представлено у табл. 4.
Висновок
Відхилення, пов'язане зі зміною цін на ресурси, становить 112,4 тис. руб., Т. е. за рахунок фактора цін ми заощадили.
Це означає, що при плануванні ціни на ресурси було завищено — ресурси було закуплено за вигіднішими умовами, ніж очікувалося.
Причини зміни ціни виробничого ресурсу:
- зміна ціни постачальника;
- зміна транспортно-заготівельних витрат;
- зміна постачальника;
- зміна курсу іноземних валют (якщо сировина поставляється з-за кордону).
Покупні ціни на матеріали визначаються шляхом переговорів міжпідприємством і постачальниками і від багатьох умов: обсяги, терміни й методи поставки, ринкова кон'юнктура, наявність ресурсу в постачальника та інших.
Щоб з'ясувати, чому планові ціни від фактичних, необхідно проаналізувати контракти з постачальниками, розглянути всі істотні умови договорів.
Визначаємо вплив відхилення у нормі витрати виробничого ресурсу
Відхилення, пов'язане зі зміною норми витрати ресурсу, визначається формулою:
ΔН = Кф × (Цф × (Нф - Нп)), (4)
де ΔН - відхилення витрат, обумовлене змінами в нормі витрати ресурсу, руб.;
Кф - фактична кількість виробленої продукції;
Цф - фактична ціна на ресурс;
Нф - фактичний витрата ресурсу на одиницю продукції;
Нп - планова норма витрати ресурсу.
Розрахунок впливу фактора норм витрати на загальне відхилення фактичних прямих витрат від планових представлено у табл. 5.
Висновок
Відхилення, пов'язане зі зміною норм витрати на ресурси, - 17 тис. руб. (перевитрата).
Основна сума цього відхилення (перевитрати) виникла через те, що довелося додатково вводити не передбачену стандартною технологією операцію, пов'язану з роботою на листоправильній машині, оскільки якість металу не відповідала необхідним умовам.
За нормами витрати основних та допоміжних матеріалів економія.
Щоб знизити питому витрату матеріалів на одиницю продукції, необхідно зменшити матеріаломісткість продукції, і навіть відходи матеріалів у процесі виробництва.
Матеріаломісткість продукції - це питома вага матеріальних витрат у ціні продукції. Визначається на стадії конструювання виробів. Безпосередньо вУ процесі поточної діяльності підприємства зниження питомої витрати матеріалів залежить від зменшення величини відходів у процесі виробництва.
Розрізняють два види відходів: поворотні та безповоротні. Поворотні відходи матеріалів надалі застосовують у виробництві чи реалізуються набік. Безповоротні відходи подальшого використання не підлягають.
Поворотні відходи виключаються з витрат за виробництво, оскільки знову приходять складі як матеріали, проте за ціною вихідних матеріалів, а, по ціні їх можливого використання, значно менше.
Заміна одного матеріалу іншим також призводить до зміни витрат матеріалів на виробництво — залежно від питомої витрати, різниці в ціні матеріалів, що замінюються і замінюють.
Відхилення фактичних прямих витрат від планових за складовими елементами – у табл. 6.
Відхилення 87,3 тис. руб. = 182,7 тис. руб. (Виробнича програма) - 112,4 тис. руб. (ціна ресурсу) + 17,0 тис.руб. (норма витрат).
Р. В. Казанцев, фінансовий директор ТОВ «УК Теплодар»