Як працює глобальний автоматичний обмін, Tax House
Нагадаємо, що основними міжнародними інструментами, що регулюють автоматичний обмін інформацією, є Конвенція ОЕСР про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах та прийняті відповідно до неїЄдині стандарти автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки (CRS). Докладніше про дану конвенцію та сферу її застосування див. у нашій статті.
З метою імплементації CRS країни можуть на свій розсудпідписати двосторонні угоди з країнами, з якими вони хотіли б обмінюватися,або приєднатися до зазначеної вище багатосторонньої угоди. При цьому, щоб обмін відбувся, передбачувана країна-партнер також має підтвердити свою готовність співпрацювати з даною юрисдикцією, тобто. обмін не може бути одностороннім. За нашими джерелами, першим шляхом пішли такі країни, як Гонконг, Сінгапур і Швейцарія.Більшість країн, включаючи і Україну, підписали багатосторонню угоду.
Однак слід брати до уваги, що після підписання багатосторонньої угоди держава, яка її підписала, має направити офіційне повідомлення про те, що в такій державі розроблено внутрішнє законодавство, необхідне для імплементації цієї угоди. конфіденційності одержуваної інформації, технічних умов передачі, використання такої інформації, і навіть інших умов.
Угода набирає чинності для цієї держави з дня отримання Секретаріатом (тобто ОЕСР) такого повідомлення. Інформацію про те, чи надіслала Україна таке повідомлення, знайти не вдалося. Однак на сайті ОЕСР можна переглянути список країн та їхпартнерів, із якими вони мають намір обмінюватися інформацією.У України таких партнерів поки що 0. Загалом за деякими європейськими юрисдикціями кількість партнерів досягає 50. Треба мати на увазі, що робота в цьому напрямку ведеться, і ми очікуємо збільшення кількості таких угод.
Таким чином, можна припустити, що у зв'язку з низкою технічних, адміністративних питань, питань забезпечення конфіденційності та впровадження відповідних механізмів в українське законодавствоглобальний обмін для України може і не розпочатися у 2018 році.
У зв'язку з цим необхідно розібратися в таких питаннях: —хто передаватиме інформацію в рамках глобального автоматичного обміну? —що передаватиметься в рамках автоматичного обміну? —як здійснюватиметься глобальний автоматичний обмін інформацією?
Хто? Стандарти містять вимоги до фінансових організацій збирати і згодом надавати інформацію, що знаходиться в їхньому розпорядженні. До таких фінансових організацій відносяться банки, депозитарні організації, кредитні організації, інвестиційні та страхові компанії, за винятком випадків, коли ризик того, що вони будуть використані з метою ухилення від сплати податків, незначний. Таким чином, Стандарти не поширюються на інформацію, що знаходиться у розпорядженні реєстраційних агентів, юристів, нотаріусів та інших осіб/органів, які не є фінансовими організаціями. Далі за текстом ми говоритимемо переважно про банки.
Що? Банки повинні збирати та надавати до уповноваженого органу таку інформацію:
Іншими словами, такі відомості, як рух по рахунку, операції по рахунку, банківські виписки саме в автоматичному режимі CRS передаватися небудуть. Однак не варто забувати про процедуру обміну інформації на запит. Докладніше ми описували цю процедуру в одній із наших статей. В рамках цієї процедури вже можливе отримання інформації, яка не надається за допомогою автоматичного обміну, наприклад, банківських виписок, розшифровок, іншої інформації про транзакції по рахунках клієнтів.
Як? Відомості в рамках автоматичного обміну надаються за умови дотримання конфіденційності, а також інших гарантій захисту такої інформації, зокрема положень, що обмежують обсяг інформації, що передається, і спрямованих на захист персональних даних. Крім того, Конвенція передбачає особливий порядок розкриття цієї інформації. Зокрема, вона може бути розкрита лише особам або органам, які займаються питаннями оцінки, встановлення, збору податків, контролю за сплатою податків, і лише з метою здійснення їхньої професійної діяльності.
Обмін зазначеними вище відомостями має відбутися протягом дев'яти місяців після закінчення календарного року, до якого належить інформація. За цей термін банки повинні провести належні перевірки, зібрати інформацію та передати її до податкового органу своєї країни. Податкові органи потім уже направляють інформацію, що надійшла від банків, до податкових органів інших країн залежно від встановленого банком резидентства бенефіціарів за рахунками.
Схематично можна подати процедуру обміну інформацією так: При визначенні резидентства банк повинен покладатися на заяву, зроблену самим клієнтом (self-certification), але повинен перевіряти обґрунтованість такої заяви з урахуванням перевірки, що проводиться банком при відкритті рахунку відповідно із принципом «знай свого клієнта» (KYC).Як правило, для підтвердженнярезидентності потрібно надання наступних документів у сукупності:
Щодо останнього документа Стандарт передбачає, що банк не вимагає надання податкового номера, якщо такий номер не присвоюється відповідною юрисдикцією. У вказаних ціляхна сайті ОЕСР з'явився розділ, де коротко представлені норми внутрішнього законодавства щодо видачі податкового номера. З ними можна ознайомитися тут: https://www.oecd.org/tax/automatic- exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-numbers/
Ще один важливий момент, який слід брати до уваги, полягає в тому, що порядок надання інформації відрізняється для так званих «активних» (active) і «пасивних» (passive) компаній. Стандарти містять ряд критеріїв для визначення того, чи є компанія активною чи пасивною. Одним з основних критеріїв є джерело їх доходу. Так, активними компаніями визнаються такі компанії, пасивний дохід яких не перевищує 50% за минулий календарний рік. При цьому значення терміна «пасивний дохід» має бути визначене внутрішнім законодавством відповідної юрисдикції, проте, як правило, під пасивними доходами розуміються дивіденди, відсотки, роялті та аналогічні доходи.
Схематично, в залежності від типу компанії, порядок передачі інформації в рамках глобального обміну буде наступним:
Насамкінець зазначимо, що банки зараз проводять перевірки та збирають інформацію про всі рахунки, незалежно від того, коли почнеться автоматичний обмін для відповідних юрисдикцій.
Загалом можнаговорити про те, що автоматичний обмін інформацією з фінансових рахунків набуває глобального характеру. У зв'язку з цим слід очікувати, що зрештою до цієї системи приєднаються всі країни, які позиціонують себе як міжнародні фінансові центри та юрисдикції, сприятливі для ведення міжнародного бізнесу.