Як правильно оприбуткувати оплату від страхової компанії після ДТП службового транспорту
Питання-відповідь на тему
Як правильно оприбуткувати оплату від страхової компанії з відшкодування після ДТП службового транспорту. Організація на Спрощеній системі оподаткування "Доходи мінус витрати"
Операції, пов'язані з надходженням страхового відшкодування, відобразіть проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1 - нараховано суму страхового відшкодування.
Дебет 51 Кредит 76 – отримано страхове відшкодування
При розрахунку єдиного податку страхове відшкодування увімкніть до складу позареалізаційних доходів. Датою визнання таких доходів є день фактичного отримання коштів на розрахунковий рахунок (касу) організації.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух» для комерційних організацій
Рекомендація: Як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні наслідки ДТП з автомобілем організації
Бухоблік та оподаткування операцій, пов'язаних із усуненням наслідків ДТП, залежать:
- від умов договору, за яким було застраховано автомобіль організації;
- від того, ким визнано водія автомобіля винним у ДТП або потерпілою стороною.
У ДТП можуть брати участь автомобілі:
- застраховані за договорами обов'язкового (ОСЦПВ) та/або добровільного (ДСАЦВ) страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів;
- одночасно застраховані за договорами ОСАЦВ (ДСАЦВ) та КАСКО (ризик «збитки»);
- незастраховані за договорами ОСАЦВ (ДСАЦВ).
Страхування ОСАЦВ: водія визнано потерпілим
У цьому випадку страхова компанія винної сторони виплатить організації страхове відшкодування (п. 2Правил, затверджених постановою Уряду України від 7 травня 2003 р. № 263).
Крім того, організація має право звернутися за відшкодуванням збитків безпосередньо до тієї страхової компанії, в якій вона застрахована. Це можливо за одночасного дотримання двох умов:
- внаслідок ДТП завдано шкоди лише майну;
- зазначена ДТП сталася за участю двох транспортних засобів. При цьому відповідальність власників кожного транспортного засобу застраховано.
- внаслідок ДТП завдано шкоди лише майну;
- зазначена ДТП сталася за участю двох транспортних засобів. У цьому відповідальність власників кожного транспортного засобу застрахована;
- обставини заподіяння шкоди, характеру пошкодження транспортних засобів не викликають розбіжностей в учасників ДТП та зафіксовані у повідомленні.
- 120 000 руб. – по одному пошкодженому автомобілю;
- 160 000 руб. - Якщо постраждало кілька автомобілів.
У бухобліку суму страхового відшкодування включіть до складу інших доходів (п. 9 ПБО 9/99). Такі прибутки визнаються на дату надходження страхових виплат на розрахунковий рахунок організації. Це пов'язано з тим, що акт про страховий випадок, на підставі якого нараховується відшкодування, страхові компанії подають лише після перерахування виплати. Якщо справа розглядалася в суді, то доходи визнайте на дату набрання судом рішення в законну силу. Це випливає із положень пунктів 70, 71 Правил, затверджених постановою Уряду України від 7 травня 2003 р. № 263, а також пункту 16 ПБО 9/99.
Операції, пов'язані з надходженням страхового відшкодування, відобразіть проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1 – нараховано суму страховоговідшкодування.
Дебет 51 Кредит 76 – отримано страхове відшкодування;
Про те, як врахувати витрати на ремонт автомобіля, див. Як провести та відобразити в бухобліку ремонт основних засобів. ПДВ з ремонтних робіт, які відшкодовує страхова компанія, прийміть до вирахування.
Замість грошової виплати страхова компанія (за згодою з організацією) може відремонтувати автомобіль, пошкоджений у ДТП (п. 65 Правил, затверджених постановою Уряду України від 7 травня 2003 р. № 263). У цьому випадку автомобіль передається для ремонту автосервісу. Тому організації потрібно врахувати автомобіль окремо. Наприклад, до рахунку 01 можна відкрити субрахунок "Основний засіб, переданий на відповідальне зберігання".
Якщо страхова виплата не повністю покриває збитки, завдані організації, різницю має відшкодувати винна сторона (п. 2 Правил, затверджених постановою Уряду України від 7 травня 2003 р. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ЦК України). У цьому випадку в обліку зробіть проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 – відображено суму збитків, що підлягає відшкодуванню винною стороною;
Дебет 51 (50) Кредит 76 – надійшли кошти від винної сторони в рахунок відшкодування збитків.
Страхування ОСАЦВ: водія визнано винним
І тут в організації може виникнути два види витрат:
- на ремонт власного автомобіля;
- на відшкодування потерпілій стороні збитків, не покритих страховкою.
Обидва види витрат організація оплачує рахунок власних коштів.
У бухобліку витрати, пов'язані з ремонтом власного автомобіля, увімкніть до складу інших витрат (п. 13 ПБО 10/99).
Якщо організація ремонтує автомобіль власними силами, в обліку зробітьпроводку:
Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44. ) - списані витрати на ремонт, виконаний власними силами.
Якщо організація ремонтує автомобіль силами підрядника (наприклад, автосервіс), зробіть проводку:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - списані витрати на ремонт, виконаний підрядником.
Якщо за результатами експертизи автомобіль не підлягає відновленню, його слід списати з обліку. Про те, як відобразити списання основного засобу в бухгалтерському та податковому обліку, див. Як оформити та відобразити у бухобліку та при оподаткуванні ліквідацію основних засобів.
Відшкодувати збитки, завдані автомобілю потерпілої сторони, організація повинна у розмірі, що перевищує суму страхової виплати за договором ОСАЦВ (ДСАЦВ) (п. 2 Правил, затверджених постановою Уряду України від 7 травня 2003 р. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). Якщо страховка повністю покриває завдані збитки, виплачувати потерпілій стороні нічого не потрібно (п. 2 Правил, затверджених постановою Уряду України від 7 травня 2003 р. № 263).
У бухобліку суму відшкодування збитків потерпілій стороні включіть до складу інших витрат (п. 11 ПБО 10/99).
Операції, пов'язані з відшкодуванням збитків, відобразіть проводками:
Дебет 91-2 Кредит 76 – відображена заборгованість перед постраждалою стороною понад суму, покриту страховим відшкодуванням (на підставі документів, що підтверджують зобов'язання організації, наприклад, за рішенням суду);
Дебет 76 Кредит 51 (50) – погашена заборгованість із відшкодування збитків потерпілій стороні.
Водій, винний у ДТП, в окремих випадках зобов'язаний у повній сумі відшкодувати збитки, завдані організації (підп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Таким чином, з його заробіткуможна втримати:
- суму, яку організація виплатила постраждалій стороні понад страховку ОСАЦВ (ДСАЦВ);
- вартість ремонту власного автомобіля (якщо автомобіль не було застраховано за договором КАСКО).
Такий порядок випливає із пунктів 1, 2 статті 249 Податкового кодексу РФ.
Залишкову вартість переданого основного кошти врахуйте у складі витрат (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Основні кошти, що підлягають продажу, з оподаткування ПДВ визнаються товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). З доходу від реалізації товарів (робіт, послуг) на території України заплатіть ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Приклад відображення у бухгалтерському та податковому обліку передачі прав на автомобіль, що не підлягає відновленню, та отримання повної страхової суми від страховика
Початкова вартість автомобіля - 1100000 руб. Сума нарахованої до страхового випадку амортизації – 300 000 крб. Термін корисного використання встановлений організацією з метою бухгалтерського та податкового обліку – 55 місяців. Аналогічні показники первісної вартості та нарахованої амортизації відображено у податковому обліку «Альфи».
Бухгалтер «Альфи» відбив операції з реалізації автомобіля та отримання страхових сум наступним чином:
Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01 - 1100000 руб. – відображена первісна (відновна) вартість основного засобу, що вибуває;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - 300 000 руб. - Відбито амортизація, нарахована за період експлуатації об'єкта;
Дебет 62 Кредит 91-1 - 400 000 руб. – відображено виторг від реалізації основного кошти за вартістю, зазначеною у звіті оцінювача;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 61017 руб. – нараховано ПДВ під час реалізації основного кошти (якщо діяльність організації оподатковується ПДВ);
Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основного кошти» - 800 000 руб. – відображена у складі інших витрат залишкова вартість проданого основного кошти;
Дебет 76 Кредит 91-1 - 600 000 руб. (1 000 000 руб. - 400 000 руб.) - Нараховано суму страхового відшкодування;
Дебет 51 Кредит 62 - 400 000 руб. – отримано оплату за реалізований основний засіб;
Дебет 51 Кредит 76 - 600 000 руб. - Отримано страхове відшкодування.
У податковому обліку бухгалтер "Альфи" відобразив у складі виручки дохід від реалізації автомобіля у розмірі 338 983 руб. (400 000 руб. - 61 017 руб.), У складі позареалізаційних доходів - суму страхового відшкодування у розмірі 600 000 руб. Крім того, у складі витрат бухгалтер відбив залишкову вартість реалізованого автомобіля у розмірі 800 000 руб. Оскільки витрати у вигляді залишкової вартості перевищили дохід, отриманий від реалізації автомобіля, у податковому обліку утворився збиток, який повинен визнаватись у складі інших витрат рівними частками протягом періоду часу, що дорівнює різниці між строком корисного використання активу та фактичним терміном його експлуатації. На момент настання страхового випадку автомобіль амортизувався протягом 15 міс., тобто збиток у податковому обліку повинен визнавати Альфою протягом 40 міс. (55 міс. - 15 міс.). Щомісячна сума визнаного збитку у податковому обліку складе 11525 руб. (800 000 руб. - 338 983 руб.): 40.
Оскільки у бухгалтерському обліку збиток визнається одноразово, а у податковому – протягом певного строку, виникаєтимчасова різниця та відповідний їй відстрочений податковий актив.
Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 92203 руб. ((800 000 руб. - 338 983 руб.) × 20%) - відображено відстрочений податковий актив.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09 - 2305 руб. (92203 руб.: 40) - погашена частина відстроченого податкового активу.
УСН: водія визнано потерпілим
У цьому випадку страхове відшкодування (суму, отриману на відшкодування збитків від винної сторони) включіть до складу позареалізаційних доходів (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Незалежно від обраного організацією об'єкта оподаткування датою визнання таких доходів є день фактичного отримання коштів на розрахунковий рахунок (касу) організації (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Організації, що сплачують єдиний податок з різниці між доходами та витратами, можуть зменшити базу за єдиним податком на вартість ремонту автомобіля (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такі витрати можна списати за одночасного виконання двох умов:*
УСН: водія визнано винним
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, то витрати, пов'язані з участю її автомобіля в ДТП, ніяк не вплинуть на податкові зобов'язання (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Якщо організація сплачує єдиний податок із різниці між доходами та витратами, виплату відшкодування потерпілій стороні (у сумі, що перевищує розмір виплати за страховим полісом) включити до складу витрат не можна. Це тим, що перелік витрат, які враховуються при розрахунку єдиного податку, закритий (ст. 346.16 НК РФ). Виплати за зобов'язаннями, визнаними боржником, до цього переліку не входять.
Сергій Разгулін, дійсний державний радникУкраїна 3-го класу
* Так виділено частину матеріалу, яка допоможе Вам ухвалити правильне рішення.