Як розрахувати дохід, якщо експорт не підтверджено.
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Як розрахувати дохід, якщо експорт не підтверджений ("Головбух". Додаток "Облік у виробництві", 2006, N 3)
"Головбух". Додаток "Облік у виробництві", 2006, N 3
ЯК РОЗРАХУВАТИ ДОХІД, ЯКЩО ЕКСПОРТ НЕ ПІДТВЕРДЖЕНИЙ
Проте з таким висновком можна й посперечатися.
На яку дату перераховувати валютний виторг?
Мова йде про реалізацію окремих видів товарів, робіт та послуг, момент визначення податкової бази за якими залежить від того, підтверджено за ними право на застосування нульової ставки чи ні. Це:
- товари, вивезені в режимі експорту та поміщені під митний режим вільної митної зони;
- роботи та послуги, безпосередньо пов'язані з виробництвом та реалізацією зазначених товарів;
- роботи та послуги, безпосередньо пов'язані з перевезенням чи транспортуванням товарів, поміщених під митний режим міжнародного митного транзиту;
- запаси, вивезені з України в митному режимі переміщення запасів;
- Перевезення на залізничному транспорті товарів, що експортуються, здійснювана українськими перевізниками, і пов'язані з таким перевезенням роботи та послуги (пп. 1 - 3, 8 і 9 п. 1 ст. 164 Податкового кодексу РФ).
Для застосування нульової ставки підприємство має підтвердити експорт. А якщо в розглянутих випадках організація не підтвердила права на застосування нульової ставки, то свою валютну виручку для оподаткування ПДВ вона повинна перерахувати на дату відвантаження. На думку податківців, це випливає із п. 9 ст. 167 таки Податкового кодексу РФ.
У цьому пункті йдеться про те, що моментом визначення податкової бази за зазначеними товарами (роботами, послугами) є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених ст. 165 таки Податкового кодексу РФ. Якщо пакет не зібрано на 181-й день, то податкова база визначається відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 167 Податкового кодексу РФ, тобто день відвантаження.
Отже, норми, куди посилаються чиновники, встановлюють лише момент визначення податкової бази. Однак вони не регулюють порядок перерахунку валютних надходжень. Цей порядок встановлено іншими нормами.
Нові правила перерахунку валютної виручки
За загальним правилом валютна виручка перераховується в рублі за курсом Центрального банку України на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази. Ця вимога міститься у п. 3 ст. 153 таки Податкового кодексу РФ. Водночас з 2006 р. зазначений пункт містить спеціальне застереження про те, що виторг від реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених пп. 1 - 3, 8 та 9 п. 1 ст. 164 Податкового кодексу РФ, отримана в іноземній валюті, перераховується у рублі за курсом Центрального банку України на дату оплати відвантажених товарів.
Як бачимо, законодавець давпряма вказівка, яку дату перераховувати валютну виручку. Однак у своїх Листах чиновники з Мінфіну та ФНП цього, на жаль, не врахували.
Примітка. Як підтвердити експорт
Підприємство має зібрати та подати до податкових органів не пізніше 180 днів з дня розміщення товарів під митний режим експорту такі документи:
- контракт, укладений з іноземною особою на постачання товару за межі України;
- Витяг банку (або її копію), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації товару іноземній особі;
- митну декларацію (її копію) з відмітками українського митного органу, який здійснив випуск товарів у режимі експорту, та українського митного органу, у регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар було вивезено за межі митної території України;
- копії транспортних, товаросупровідних та інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі України.
Організація має у цей день визначити податкову базу з ПДВ та нарахувати податок (припустимо, продукція оподатковується за ставкою 18%).
Отже, можливо два варіанти.
Варіант 1. Перерахунок валютних надходжень на дату відвантаження.
Визначаємо податкову базу:
10 000 USD x 28,4821 руб/USD = 284821 руб.
Розраховуємо суму податку:
284821 руб. x 18% = 51267,78 руб.
Варіант 2. Перерахунок валютних надходжень на дату оплати.
Визначаємо податкову базу:
10 000 USD x 27,0474 руб/USD = 270474 руб.
Розраховуємо суму податку:
270474 руб. x 18% = 48685,32 руб.
Якби у разі експорту платник податків застосовував перший варіант, йому доводилося б коригувати пізніше виручку на курсові.різниці.
При розрахунках в іноземній валюті п. 2 ст. 250 Податкового кодексу Україна пропонує включати до позареалізаційних доходів курсову різницю, що утворюється через відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу ЦП України на дату переходу права власності на іноземну валюту. Оскільки експортер, згідно з п. 3 ст. 153 Податкового кодексу РФ, одночасно перераховує виручку на дату оплати (тобто на дату переходу права власності на іноземну валюту), то курсової різниці у нього не виникає.
Перший варіант може бути застосований, якщо контракт передбачає відстрочку платежу більш ніж 181 день. У цьому випадку на 181 день у платника податків відсутній "отриманий в іноземній валюті виторг", тому спеціальне застереження застосувати неможливо.