Як розрахувати податки з дивідендів

Рішення про виплату дивідендів стосується виключно повноважень загальних зборів акціонерів для акціонерних товариств (далі – АТ) та зборів учасників для товариств з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ). При цьому треба враховувати, що рішення про виплату, прийняте іншим органом управління фірми, вважатиметься неправомірним.

Для визнання обґрунтованості нарахування та виплати дивідендів необхідно, щоб організація відповідала певним вимогам:

була чистий прибуток за підсумками фінансового року;
на момент ухвалення рішення про виплату статутний капітал має бути повністю сплачено;
розмір чистих активів повинен бути не меншим за величину зареєстрованого статутного капіталу та резервного фонду на момент прийняття рішення та (або) за умови здійснення фактичної виплати дивідендів;
повинні бути відсутні ознаки неспроможності (банкрутства) на момент прийняття рішення та (або) за умови виплати дивідендів.

Загальний розмір дивідендів не може бути більшим за встановлений зборами акціонерів (учасників).

Таким чином, якщо всі ці вимоги дотримані, то суспільство практично не має перешкод для ухвалення відповідного рішення.

Для цілей оподаткування дивідендами визнаються будь-які доходи акціонера (учасника) за належними йому акціями (частками), які отримані від організації при розподілі чистого прибутку пропорційно долі акціонера (учасника) у статутному (складеному) капіталі цієї організації (п. 1 ст. 43 НК РФ ). У цьому чистий прибуток – це прибуток організації після оподаткування. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами РФ, які належать до таких відповідно до законодавства іноземних держав.

Водночас не визнаються дивідендами:

виплати у розмірі, що дорівнює розміру внеску (вкладу) до статутного капіталу, які отримує акціонер (учасник) при ліквідації організації;
виплати акціонеру (учаснику), які організація здійснює у вигляді передачі її акцій у власність;
виплати, що їх здійснює господарське товариство, що складається із вкладів некомерційної організації, на провадження статутної діяльності цієї некомерційної організації.

З викладеного випливає, що для визнання виплат дивідендами необхідно, щоб дотримувалися таких умов:

виплати здійснювалися за рахунок чистого прибутку організації;
виплати здійснювалися пропорційно розміру частки учасника (акціонера) у статутному капіталі організації.

Крім того, з 2011 року дивіденди слід виплачувати у строк, зазначений у рішенні зборів акціонерів (учасників), але не пізніше 60 днів з дня ухвалення відповідного рішення, навіть якщо до статуту товариства не внесено змін і він передбачає більший термін. Коли термін виплати дивідендів статутом або рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) не визначено, він вважається рівним 60 дням від дня ухвалення рішення про виплату дивідендів.

Оподаткування дивідендів

Порядок оподаткування дивідендів регулюється статтею 275 таки Податкового кодексу.

При виплаті дивідендів товариство виступає у ролі податкового агента, тобто виконує за учасників та акціонерів їхні податкові зобов'язання. Податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки щодо обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до відповідного бюджету. Інакше кажучи, податки платитимуть не самі одержувачі доходів, а організація, яка їх виплачує.

Насправді зустрічаються ситуації, у яких одержувачі дивідендів застосовують спеціальні податкові режими оподаткування. Як відомо, така група платників податків не є платниками

Податки повинні бути перераховані до бюджету не пізніше дня, наступного за днем виплати дивідендів.

податку на прибуток організацій та податку на доходи фізичних осіб. Однак щодо доходів у вигляді дивідендів встановлено особливий порядок оподаткування і не залежить від застосовуваної системи оподаткування. Отже, податковий агент, незалежно від застосовуваного ним самим та одержувачем доходу режиму оподаткування, повинен утримати та перерахувати податки.

Для визначення суми податків, які підлягають перерахуванню, організація – джерело дивідендів застосовує формулу:

Н = До X Сн X (д - Д), де

Н – сума податку, що підлягає утриманню в отримувача дивідендів;

К - відношення суми дивідендів, належної конкретному одержувачу, до загальної суми дивідендів, що виплачуються;

Сн - відповідна податкова ставка (про ставки буде сказано окремо);

д - загальна сума дивідендів, що підлягає виплаті на користь усіх отримувачів;

Д – сума дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному та попередньому звітних (податкових) періодах (виняток становлять дивіденди, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків), якщо раніше ці суми не брали участь у розрахунку оподатковуваного доходу.

Спочатку може здатися, що обчислення податків за цією формулою не викликає труднощів. Проте визначення значень показників не найпростіше заняття. Це з тим, що необхідно враховувати безліч чинників.

Так, при розрахунку показників «К» та «д» з останнього виключаютьсядивіденди, які розподіляються на користь іноземних організацій та фізичних осіб - нерезидентів РФ. Також у складі цього показника враховуються й ті виплати, з яких податку з прибутку не утримується. Таке становище стосується випадків виплати, наприклад, дивідендів з акцій, що перебувають у державній або муніципальній власності, а також складових майна пайових інвестиційних фондів.

Щодо ставок податку слід зазначити, що з виплаті дивідендів за попередні податкові періоди вони визначаються на дату выплаты.

При визначенні суми отриманих дивідендів самою організацією – джерелом виплат (показник «Д») враховуються звані «чисті» дивіденди, тобто з відрахуванням раніше утриманого з них прибуток. Крім того, при розрахунку цього показника враховуються дивіденди, одержані не лише від українських організацій, а й від іноземних. Виняток становитимуть лише доходи, раніше враховані при виплаті дивідендів та оподатковувані за ставкою 0 відсотків.

В результаті розрахунку суми податку, що підлягає утриманню, за формулою може вийти негативне значення. Це можливо, якщо показник «д» буде меншим від показника «Д», тобто сума дивідендів, що підлягає розподілу, виявиться меншою за дивіденди, отримані самою фірмою. У разі обов'язок зі сплати податку немає і відшкодування з бюджету немає.

Увага

Ставки податків

При виплаті дивідендів законодавством передбачено оподаткування за пільговою ставкою, яка дорівнює 0 відсотків. Зазначимо, що це можливе лише щодо обчислення податку на прибуток організацій. Застосування нульової ставки має деякі особливості, тому необхідно, щоб було дотримано певних умов.

Використання ставки 0відсотків можливо, якщо одержувач дивідендів на день ухвалення рішення про виплату має:

вкладом (часткою) у статутному (складеному) капіталі (фонді) організації, що виплачує дивіденди, у розмірі 50 відсотків і більше;
безперервний період володіння становить щонайменше 365 календарних днів.

Однак слід зазначити, що виконання обов'язків зі сплати за реорганізовану юридичну особу покладається на її правонаступника, який користується всіма правами та виконує всі обов'язки (п. 2 ст. 50 НК РФ). Так що при визначенні терміну володіння часткою можна зробити посилання на цю норму, але це несе деякі податкові ризики.

Крім того, якщо організація, що виплачує, є іноземною, то для застосування ставки 0 відсотків встановлюються додаткові обмеження. Постійне розташування таких організацій не повинно перебувати в офшорних зонах, де діють пільгові режими оподаткування та не передбачено розкриття та надання інформації при проведенні фінансових операцій.

Для підтвердження права на нульову ставку одержувач дивідендів повинен подати до податкової інспекції відомості про дату набуття права власності на частку (вклад) у статутному (складеному) капіталі (фонді) організації, що виплачує. Також необхідно надати депозитарні розписки, що дають право на отримання дивідендів.

Щодо інших ставок для обчислення сум податків агентами слід зазначити, що застосування тієї чи іншої ставки залежить від джерела виплати та від одержувачів доходів у вигляді дивідендів. Для зручності сприйняття можна відобразити їх у вигляді таблиці.