Як розрахувати вартісний баланс, амортизацію фіксованих активів та відобразити у декларації з КПН
А. Калденбергер, магістр обліку та аудиту,
професійний бухгалтер РК,
ст. викладач КЕУК
ЯК РОЗРАХУВАТИ ВАРТІСНИЙ БАЛАНС, АМОРТИЗАЦІЮ ФІКСОВАНИХ АКТИВІВ І ВІДБРАТИ В ДЕКЛАРАЦІЇ ПО КПН?
При заповненні 100.00 за 2013 р. виникла низка питань щодо ФА:
1. Як розраховується вартісний баланс початку?
Чи правильно: Ст. баланс початку 2013г = Ст.баланс наприкінці 2012г - амортизація за 2012г.
2. Як розраховується вартісний баланс на кінець 2013 року?
Чи правильно: Ст.баланс на кінець 2013р = ст.баланс на початок 2013 + надходження 2013р - вибуття 2013р.
3. Яким чином розподіляємо по групах (ст 120 ПК РК) згідно з класифікатором основних фондів?
· якщо всі ФА, що відносяться до цієї групи класифікатора «Інші машини та обладнання», то можна сміливо відносити, згідно зі ст. 120 ПК РК відносимо до II групи ФА, амортизація = 25%?
· Якщо всі ФА належать до групи класифікатора «Інші ОС», то до IV групи ст. 120 НК РК?
· До якої групи відносити НМА за НУ? Наприклад ми уклали договір з ТОВ Інфотехсервіс, і за користування даною програмою протягом 1 року, віднесли це на НМА, чи так?
· Окремо хотілося б уточнити щодо БА до якої групи відносити за НУ?
Наприклад багаторічне насадження «Туя західна», Троянди мікс, Луковичний мікс посаджені на території котеджу, що орендується. Чи правильно що ОС перебувають на балансі у ТОВ, коли сама територія не належить ТОВ? Якщо не правильно, то яким чином нам відобразити дані витрати по БА?
4. Яким чином нараховуємо амортизацію щодо НУ?
Для початку розрахуємо за НУ:
Бал.ст. на початок = 0
Надходження = 79 017,86
Бал.ст.на кінець = 79017,86
Амортизація (79017,86 * 25%) = 19754,47тг
Бал.ст. початку (79 017,86 - 19 754,47) = 59 263,40тг
Бал.ст.на кінець = 59 263,40
Амортизація (59 263,40 * 25%) = 14 815,85тг
Бал.ст.нач = (59 263,40 - 14 815,85) = 44 447,55тг
Вибивання: 44 447,55 (чи правильно відобразила?)
Бал.ст.на кінець = 0
Амортиз = 0 (чи?)
Бал.ст початку = 0
Якщо виходити з цього розрахунку (взяла в приклад відомості з параграфом) то амортизація за НУ = Балансова вартість на кінець * норму амортизації? Якщо це так, то якщо відштовхуватися постійно з кожним роком від балансової вартості на кінець, то нарахування амортизації за ФА може займати тривалий час, незалежно від фактичного терміну служби по БО. Прошу допоможіть розібратися у розрахунку амортизації за НУ.
Розрахунок амортизації за БУ:
Рядок використання 2год.(24мес)
79 017,86/12 = 3 292,42 амортизація на місяць.
1рік: термін використання 1міс
Надходження = 79 017,86
Амортиз = 3292,42
Остаточст на кін = 75 725,44 (79 017,86-3292,42)
Залишок на поч = 75 725,44
Амортиз (3 292,42 * 12) = 39 509,04
Остаточст = 36 216,4 (75 725,44-39 509,04)
Залиш на поч = 36 216,4
Амортиз (3292,42 * 10) = 32924,2
Залишити кін = 3 292,2
Прошу перевірити чи правильно заповнені дані щодо НУ?
1. Відповідно до п. 7 статті 117 Податкового кодексу, вартісний баланс підгрупи (групи I) групи на початок податкового періоду визначається як:
вартісний баланспідгрупи (групи I), групи на кінець попереднього податкового періоду
сума амортизаційних відрахувань, обчислених у попередньому податковому періоді,
коригування, які здійснюються згідно зі статтею 121 Податкового Кодексу.
Значення вартісного балансу підгрупи (групи I), групи початку податкового періоду має бути негативним.
Якщо немає підстав для коригувань, які проводяться за статтею 121 Податкового кодексу, то вартісний баланс на початок 2013 року визначається шляхом віднімання амортизації за 2012 рік із величини вартісного балансу підгрупи (групи 1), групи на кінець 2012 року (зазначена формула у питанні).
2. Відповідно до п. 8 статті 117 Податкового кодексу, вартісний баланс підгрупи (групи I), групи на кінець податкового періоду визначається як:
вартісний баланс підгрупи (групи I), групи початку податкового періоду
фіксовані активи, що надійшли в податковому періоді
фіксовані активи, що вибули в податковому періоді
коригування, які здійснюються згідно з пунктом 3 статті 122 Податкового кодексу.
Якщо немає підстав для коригувань, які проводяться за статтею 122 Податкового кодексу, пов'язані зі збільшенням вартісного балансу підгрупи (групи I), групи на суму капітальних подальших витрат за фіксованими активами, то вартісний баланс на кінець 2013 року визначається за формулою, зазначеною в питанні.
3. Вартові баланси груп фіксованих активів формуються відповідно до класифікації, встановленої уповноваженим державним органом з технічного регулювання та метрології (ДК РК 12-2009 «Класифікатор основних фондів», далі – Класифікатор) у порядку, встановленому п.1 статті 1.
Таким чином,класифікувати фіксовані активи необхідно відповідно до Класифікатора з урахуванням угруповання передбаченого п.1 статті 117 Податкового кодексу.
Не всі фіксовані активи, що належать до групи Класифікатора «Інші машини та обладнання» відносяться до ІІ групи фіксованих активів «Машини та обладнання, за винятком машин та обладнання нафтогазовидобутку, а також комп'ютерів та обладнання для обробки інформації», виняток становлять комп'ютери та обладнання для обробки інформації.
Основні засоби, що належать до класифікаційної групи 150.000000 «Інші основні засоби» за Класифікатором, включаються до IV групи фіксованих активів «Фіксовані активи, не включені до інших груп, у тому числі нафтові, газові свердловини, передавальні пристрої, машини та обладнання нафтогазовидобутку».
Програма, придбана у ТОВ «Інфотехсервіс» не є нематеріальним активом, оскільки не дотримуються відповідних критеріїв визнання. Крім того, договір на використання цього програмного забезпечення укладається на строк, що не перевищує року. Виходячи з викладеного, вартість програмного забезпечення, придбаного у ТОВ «Інфортехсервіс», при його придбанні необхідно враховувати у складі витрат майбутніх періодів (рахунок 1620) з наступним щомісячним списанням на витрати періоду.
Багаторічні насадження відносяться до біологічних активів, якщо існує висока ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цим активом, який може бути отриманий від продажу сільськогосподарської продукції, або самих біологічних активів, якщо вони споживаються. Тобто багаторічне насадження визнається біологічним активом, якщо від нього очікується врожай, або його вирощують з метою заготівлі.деревини, призначеної для продажу (споживаний біологічний актив).
У ситуації, швидше за все, багаторічні насадження висаджені з метою облагородження території, що орендується, і, не як не пов'язані з сільськогосподарською діяльністю, тому вони не визнаються біологічними активами, і вартість їх придбання, витрати на висадку та інші наступні витрати можуть бути віднесені на витрати у міру їх виникнення.
4. Відповідно до п.2 статті 120 Податкового кодексу, амортизаційні відрахування щодо кожної підгрупи, групи фіксованих активів визначаються шляхом застосування зазначених у податковій обліковій політиці норм амортизації, які не повинні перевищувати граничні норми, встановлені п. 2 статті 120 Податкового кодексу, вартісного балансу підгрупи, групи наприкінці податкового періоду.
Перш за все, його необхідно включити до III групи фіксованих активів «Комп'ютери, програмне забезпечення та обладнання для обробки інформації», оскільки це обладнання призначене для обробки інформації.
Таким чином, у податковому обліку фіксований актив продовжує амортизуватися, незважаючи на те, що у бухгалтерському обліку зроблено його списання.
У прикладі відображено вибуття фіксованого активу на суму залишкової вартості на початок 2013 року, визначеної за даними податкового обліку, що є невірною дією.
Необхідно зауважити, що згідно з п.4 статті 121 Податкового кодексу, платник податків має право віднести на відрахування величину вартісного балансу підгрупи (групи) на кінець податкового періоду, яка становить суму меншу, ніж 300-кратний розмір місячного розрахункового показника, встановленого законом про республіканський бюджет чинного на останнє число податковогоперіоду. Тобто, вже на кінець 2011 року, можна було віднести величину вартісного балансу відповідної групи на відрахування, оскільки вона склала суму меншу ніж 300 МРП (за умови, що за цією групою не було надходження фіксованих активів або капітальних витрат протягом податкового періоду) , вартість яких збільшила б вартісний баланс цієї групи та на кінець 2011 року, його величина склала б суму більше ніж 300 МРП).
Розрахунок амортизації принтера 3 в 1 з метою податкового обліку:
2011 рік: 79 017,86 х 25% = 19 754,465 тенге;
2012 рік: 79 017,86 – 19 754,465 = 59 263,395 х25% = 14 815,85 тенге;
2013: 59 263,395 - 14 815,85 = 44 447,545 х 25% = 11 111,87 тенге;
2014: 44 447, 545 - 11 111,87 = 33 335,675х25% = 8 333,92 тенге і т.д.
Примітка: для нарахування амортизації фіксованих активів III групи, передбачена гранична норма амортизації в 40%, однак, використовувані норми платником податків можуть бути нижчими від граничних.
При цьому, на кінець 2013 року, можна віднести на відрахування величину вартісного балансу відповідної групи, оскільки вона менша за 300 МРП.