Як скласти договір, щоб не потрапити в податкову пастку інспекторів

Статті на тему

ФНП навчає інспекторів шукати у договорах компаній зачіпки для донарахувань. Про це нам стало відомо із внутрішніх доповідей податкової служби, які опинилися у розпорядженні "УНП". Під підозрою чотири основні договори: оренда, постачання, поспіль та надання послуг. Але якщо знати, що саме шукатимуть перевіряльники в договорах 2013 року, податкових пасток можна уникнути. Як підготувати тексти, щоб вони не спричинили претензій, ділимося з вами.

ПДВ – не обов'язковий реквізит договору. Тим більше, що постачальник або орендодавець може його просто не платити (наприклад, застосовувати «спрощенку»). Але якщо у договорі немає ПДВ, але постачальник його платить, а покупець приймає до вирахування, то інспектори зобов'язані зняти відрахування. Проблеми можуть виникнути у покупця з відрахуваннями, а й у постачальника (чи орендодавця). Коли в договорі про ПДВ не сказано жодного слова, податківці можуть донарахувати його понад ціну, яка, як вважали сторони, вже включає податок.

Як уникнути проблем.Насамперед варто поцікавитися у контрагента, чи він платить податок. Якщо так, то в договорі треба обов'язково прописати конкретну суму податку. Це виключить будь-які суперечки. Діючий договір можна змінити, уклавши додаткову угоду. На майбутнє стоїтьпроінструктувати менеджерів та інших відповідальних співробітників, які укладають договори, щоб стежити за ПДВ у нових контрактах. Але навіть якщо в договорі не буде ПДВ і постачальник помилково його висуне, а компанія поставить до вирахування, він буде правомірним.

Як уникнути проблем.Найбезпечніше включити до договору перелік послуг, які орендар оплачує власним коштом. Також не зайвим буде включити фразу про те, що орендодавець не компенсує витрати орендаря за утримання майна.

Поширена ситуація: договір постачання передбачає одну суму передоплати, а продавець одержує іншу. Це може бути і проста помилка, і бажання покупця заплатити більше відразу. Але через такі розбіжності виникає одразу кілька проблем. По-перше, інспектори можуть відмовити покупцю у відрахуванні ПДВ з авансу у більшій сумі. По-друге, ревізори можуть взагалі визнати всі угоди фіктивними, тому що договори не збігаються з реальністю.

Утилізацією товарів із терміном придатності, що минув, зазвичай займається постачальник. Він викуповує у роздрібного продавця прострочену продукцію та витрачає кошти на її знищення. Це стандартна практика, тож у договорі такі умови часто не прописують. Але тоді податківці визнають витрати на зворотний викуп невиправданими. Довести, що витрати обгрунтовані, вдається лише у суді (ухвала Федерального арбітражного суду Московського округу від 03.04.12 № А40-44303/11-116-125).

Як уникнути проблем.У договорі поставки товарів, які мають термін придатності, треба зафіксувати, хто утилізуватиме прострочену продукцію. Це виключить суперечки.

За Цивільним кодексом підрядник має право покласти свої обов'язки на субпідрядника, тільки якщо не зобов'язався виконати роботу особисто (п. 1ст. 706 ЦК України). Інакше висловлюючись, прописувати субпідрядника необов'язково. Але якщо він не згаданий у договорі, але фактично виконував роботи, то інспектори знімають витрати у замовника, а також у виконавця на оплату послуг субпідрядника. Визнати такі претензії необґрунтованими вдається лише у суді (ухвала Федерального арбітражного суду Московського округу від 16.07.12 № А40-121590/11-129-502).

Як уникнути проблем.У договорі підряду треба зафіксувати один із трьох варіантів: або підрядник все робить сам, або вибирає субпідрядника на свій розсуд, або узгоджує конкретного субпідрядника із замовником. При останньому варіанті треба оформити додаткову угоду (або обмін листами), як замовник затвердить субпідрядника.

У своїх внутрішніх документах податкове керівництво закликає інспекторів шукати ознаки трудових відносин у цивільно-правових договорах із підприємцями. Справа в тому, що переведення частини працівників у підприємців — відома схема уникнення податків. Вона дозволяє позбутися ПДФО (якщо підприємець на «спрощенці») та внесків. На думку інспекторів, очевидна ознака трудових відносин — обов'язок перебувати на робочому місці у певний час. А якщо замовник встановить для підрядника ще й випробувальний термін, то податківців можуть підтримати навіть судді.

Зауважимо також, що на практиці нерідко перекваліфікувати договір підряду в трудовий прагне також ФСС РФ. Адже виплати за такими угодами внесками у соцстрах не оподатковуються (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ).

Як уникнути проблем.Перелік робіт у договорі треба прописувати гранично конкретно, ане загальними фразами. Наприклад, «складання звітності з ПДВ за третій квартал 2012 року», а не «надання бухгалтерських послуг». Також у договорі не треба фіксувати режим роботи, обов'язок бути присутнім в офісі, гарантії (відпустки, лікарняні, відгули) та інші умови, притаманні трудовим договорам. Крім того, після кожного етапу роботи необхідно підписувати акт. А якщо роботи тривають, то краще розбити їх на етапи часу (наприклад, місяць, квартал).

Консультаційні, інформаційні, маркетингові та інші подібні послуги викликають пильну увагу інспекторів. Реальність таких послуг складно перевірити, тому інспектори зобов'язані переконатися, що договір був не лише на папері. Так, на думку податківців, якщо послуги реальні, то замовник та виконавець докладно їх пропишуть у договорі. А не обмежуватимуться загальними фразами на кшталт «вивчення ринку». Якщо ж формулювання загальні, то угода, швидше за все, фіктивна. Інспектори знімуть витрати та відрахування. Захиститися від таких претензій вдається лише у суді (ухвала Федерального арбітражного суду Уральського округу від 28.05.12 № Ф09-3764/12).

Як уникнути проблем.У договорі варто навести докладний перелік усіх послуг, а також бажано зафіксувати точні терміни виконання кожного етапу або виду роботи. Іноді буває, що під час укладання договору відразу не зрозуміло, який саме обсяг послуг надасть виконавець. Тоді безпечніше укладати додаткові угоди до договору, де буде згадано конкретні послуги. Традиційно менше суперечок у податківців викликають договори, до яких складено докладні акти з переліком наданих послуг, звіти виконавця та іншу «первинку».

Часто додаткові угоди до договору оренди змінюють кількість орендованих об'єктів чи площу.приміщень. Це проста практика. Але іноді додаткові угоди є самостійними договорами оренди. Наприклад, якщо компанія за основним контрактом орендує нерухомість, а за додатковою угодою — земельну ділянку поряд із будинком, техніку, меблі чи транспорт. Інспектори вважають, що така додаткова угода не підтверджує оренду майна. На їхню думку, це взагалі не договір, а фіктивний папірець. У суді компаніям вдається довести, що додатковою угодою можна доповнити або змінити предмет оренди (ухвала Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 05.07.12 № А66-3763/2011).

Як уникнути проблем.Щоб не доводити суперечку до суду, достатньо керуватися простим правилом. Умови додаткових угод мають бути пов'язані з майном, орендованим за основним договором. А якщо компанія бере в оренду ще щось, то безпечніше укласти окремий договір. Або укласти спільну єдину угоду на все майно одразу.