Як у податковому обліку визначити первісну вартість нематеріального активу
Порядок формування первісної вартості нематеріального активу залежить від його отримання. Організація може отримати нематеріальний актив такими способами:
Придбання за плату
Якщо організація купує нематеріальний актив за плату, в початкову вартість включайте витрати, пов'язані з придбанням активу та доведенням до стану, в якому він придатний для використання.
Суму ПДВ, пред'явленого постачальником, включайте в первісну вартість об'єкта у випадках, коли планується використання їх у діяльності, оподатковуваної цим податком (п. 2 ст. 170 НК РФ). У решті випадків ПДВ первісну вартість нематеріального активу не збільшує.
Такі правила формування первісної вартості нематеріальних активів, набутих організацією за плату, встановлені абзацом 10 пункту 3 статті 257 таки Податкового кодексу РФ.
Створення НМА
Якщо об'єкт нематеріальних активів створений організацією самостійно, то первісну вартість включайте такі витрати, пов'язані з його створенням:
Не включайте до первісної вартості нематеріального активу податки, нараховані у зв'язку з його створенням (підп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Наприклад, податок на майно з вартості обладнання, що використовується під час створення нематеріального активу.
Безплатне отримання
Ситуація: як у податковому обліку сформувати первісну вартість нематеріального активу, одержаного безоплатно?
Глава 25 Податкового кодексу Україна не встановлює спеціального порядку формування у податковому обліку первісної вартості нематеріальних активів, отриманих безоплатно. Тому формуйте первісну вартість таких нематеріальних активів, виходячи зфактичних витрат, пов'язаних із їх отриманням (якщо вони є) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Слід зазначити, що з розрахунку прибуток до складу доходів включається ринкова вартість нематеріальних активів, отриманих безоплатно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однак на відміну від основних засобів на формування первісної вартості нематеріальних активів їхня ринкова ціна не впливає (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Внесок у статутний капітал
Якщо нематеріальний актив отримано як вклад у статутний капітал, порядок формування його первісної вартості залежить від того, хто є засновником (українська чи іноземна організація, громадянин України або іноземної держави).
Витрати передавальної сторони, пов'язані з передачею майна, збільшують первісну вартість нематеріального активу тільки в тому випадку, якщо вони зазначені як внесок до статутного капіталу установчих документів.
Такі правила встановлені в абзаці 3 підпункту 2 пункту 1 статті 277 таки Податкового кодексу РФ.
Незалежний оцінювач повинен оцінювати нематеріальний актив за правилами тієї країни, резидентом (громадянином) якої є сторона, що передає. Якщо території держави, резидентом якого є іноземний засновник, немає інституту незалежних оцінювачів, вартість майна може бути підтверджена незалежним оцінювачем іншої держави. При цьому незалежним оцінювачем може бути дійсний член будь-якої іноземної асоціації професійних оцінювачів, який приймає своє рішення відповідно до Міжнародних стандартів оцінки. Як така асоціація може виступати, наприклад, Американське товариство оцінювачів. Якщо оцінювач підтвердить своє членство в асоціації професійних оцінювачів, то його оцінка можеприйматись для підтвердження вартості нематеріального активу, що вноситься до статутного капіталу української організації.
Витрати приймаючої сторони
Ситуація: чи можна в податковому обліку включити до первісної вартості нематеріального активу, отриманого як вклад у статутний капітал, витрати, понесені приймаючою стороною? Внесок до статутного капіталу вносить українська організація.
Отриманий від засновника (учасника, акціонера) нематеріальний актив включіть до складу майна, що амортизується, за залишковою вартістю, відображеною в податковому обліку передавальної сторони. Ця вартість може бути збільшена за рахунок додаткових документально підтверджених витрат сторони, що передає. Однак ці витрати також мають бути визнані вкладом засновника у статутний капітал. Такий порядок випливає із положень абзацу 5 пункту 1 статті 277 Податкового кодексу РФ.
Документи, що підтверджують залишкову вартість
Ситуація: якими документами у податковому обліку можна підтвердити залишкову вартість нематеріального активу, отриманого від іноземної організації як вклад у статутний капітал?
Глава 25 Податкового кодексу Україна не встановлює перелік документів, якими можна підтвердити залишкову вартість нематеріального активу, отриманого від іноземної організації як вклад у статутний капітал. Наприклад, це можуть бути:
- завірені витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку передавальної сторони;
- акт приймання-передачі майна;
- інші документи, якими можна підтвердити вартість отриманих нематеріальних активів.
Аналогічні роз'яснення щодо основних засобів містяться в листі УМПС України по м. Москві від 14 травня2004 р. № 26-12/33161. З огляду на те, що правила податкового обліку отриманих рахунок вкладу у статутний капітал основних засобів і нематеріальних активів збігаються, вони поширюються і нематеріальні активи.
Які б документи засновник не надав, нематеріальний актив не можна приймати до податкового обліку за вартістю, що перевищує його ринкову ціну, підтверджену незалежним оцінювачем.
Витрати на передачу від іноземної організації
Ситуація: чи можна в податковому обліку включити до первісної вартості нематеріального активу, отриманого від іноземної організації як вклад у статутний капітал, витрати на його передачу, понесені стороною, що передає?
Надходження НМА по бартеру
Ситуація: як у податковому обліку визначити первісну податкову вартість нематеріального активу, отриманого за бартером (договором міни)?
Спеціальних способів визначення первісної вартості нематеріальних активів, отриманих за бартером (договором міни), глава 25 Податкового кодексу Україна не містить. Тому визначте первісну вартість таких нематеріальних активів виходячи з фактичних витрат, пов'язаних із їх отриманням (п. 3 ст. 257 НК РФ). Такими витратами в даній ситуації виступає податкова вартість придбання товару, що подається за договором міни.
Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні нематеріального активу, що надійшов за бартером (договором міни). Організація застосовує загальну систему оподаткування
За умовами угоди товари, що обмінюються, оцінені в 41 000 руб. (без урахування ПДВ).
У бухобліку первісну вартість нематеріального активу, отриманого за договором міни, бухгалтер визначив, виходячи з продажної ціни товарів, переданих в обмін нанематеріальний актив (п. 14 ПБО 14/2007).
В обліку «Альфи» зроблено такі записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 48380 руб. - Відбито виручка від реалізації товарів, рівна вартості патенту на винахід;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 7380 руб. – нараховано ПДВ із виручки від товарів;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 40 000 руб. - Списано собівартість переданих товарів;
Дебет 08 Кредит 60 - 41 000 руб. (48 380 руб. - 7380 руб.) - Оприбутковано патент на винахід за вартістю, що дорівнює ціні товарів, переданих в обмін (за вирахуванням ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60 - 7380 руб. – відображено суму ПДВ, вказану у рахунку-фактурі «Гермеса»;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 7380 руб. – прийнято до відрахування ПДВ;
Дебет 04 Кредит 08 - 41 000 руб. – прийнято до обліку нематеріальний актив (після реєстрації договору у Роспатенті);
Дебет 60 Кредит 62 - 48380 руб. - Зараховані заборгованості сторін за договором міни.
У податковому обліку патент на винахід було прийнято до обліку за первісною вартістю 41 000 руб. виходячи з договору з «Гермесом» з урахуванням ціни угоди.