Як убезпечити себе від відповідальності за постачальника, який не сплачує податків
Джаарбеков С. М., керуючий партнер ЗАТ «Черник, Джаарбеков та партнери»
Судова практика виробила підхід, коли платник податків, який придбав товари (роботи, послуги) у постачальників, які не сплачують податки (мають ознаки компанії одноденки), може нести податкову відповідальність. будуть виключені суми витрат за таким постачальником, а також з відрахувань з ПДВ будуть виключені суми, виставлені таким постачальником.
Приклад
Платник податків уклав договір із виконавцем у сумі 118 тис. рублів (зокрема ПДВ 18 тис. рублів). При виїзній податкової перевірки податковий орган знайшов у виконавця ознаки компанії одноденки й у акті податкової перевірки виключив з прибуток витрати на суму 100 тис. рублів і відрахування з ПДВ у сумі 18 тис. рублів.
Суть компаній одноденок у тому, що такі компанії ведуть діяльність із отримання та витрачання коштів без сплати податків. Використовуватися такі компанії можуть їх організаторами для отримання безподаткового прибутку, переведення в готівку коштів. Називаються такі компанії одноденками тому, що їх використовують упродовж короткого часу, щоб ускладнити контролюючим органам виявлення організаторів таких компаній. Зрозуміло, що ця діяльність є незаконною і податкові органи спільно з МВС борються з такими компаніями та їх організаторами. Слід зазначити, що ця проблема є характерною не тільки для нашої країни.
Замовник (покупець) може зіткнутися з одноденкою цілком випадково. Так, ведучи переговори з «нормальним» постачальником, Вам можуть запропонувати для укладаннядоговору «компанію групи», яка насправді виявиться одноденною. За нашими оцінками, зараз багато саме таких податкових суперечок, коли замовник і не підозрював, що має справу з одноденкою.
1) Факт порушення контрагентом платника податків своїх податкових обов'язків сам собою не є доказом отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди.
2) Податкова вигода може бути визнана необґрунтованою, якщо податковим органом буде доведено, що платник податківдіяв без належної обачності та обережності і йому мало бути відомо про порушення, допущені контрагентом, зокрема, через відносини взаємозалежності або афілійованості платника податків із контрагентом.
3) Податкова вигода може бути також визнана необґрунтованою, якщо податковим органом буде доведено, що діяльність платника податків, його взаємозалежних чи афілійованих осіб спрямована на здійснення операцій, пов'язаних із податковою вигодою, переважно з контрагентами, які не виконують своїх податкових обов'язків.
Друге правило може стосуватися широкого кола платників податків. Як було зазначено вище, у відрахуваннях може бути відмовлено якщо платник податківдіяв без належної обачності та обережності тайому мало бути відомо про порушення, допущені контрагентом, зокрема, через відносини взаємозалежності або афілійованості платника податків із контрагентом.
Як же має діяти платник податків, при виборі контрагента, щоб «виявити належну обачність та обережність»?
Перевірка постачальника
Насамперед, потрібно переконатися, що постачальник зареєстрований у встановленому порядку, що стоїть на податковому обліку. Для цього рекомендується запитати постачальника:
Витяг з єдиного державного реєстру юридичних осіб;
Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи;
свідоцтво про постановку на податковий облік;
Рішення про призначення генерального директора
Установчі документи (статут чи інші документи).
Перевірка повноважень осіб, які представляють постачальника та підписують документи
Якщо крім генерального директора у підписанні документів беруть участь інші особи, необхідно отримати від постачальника підтвердження повноважень цих осіб (довіреності).
Інші відомості про постачальника
Як правило, засновник компанії-одноденки, генеральний директор насправді сам не підписує господарські документи. Натомість це роблять інші люди. Крім того, як правило, компанія одноденка не має виробничих, людських ресурсів для реального виконання контракту. У результаті, у разі спору, податковий орган може довести у суді, що підписи на документах не належать генеральному директору. Генеральний директор, як правило, відмовляється від будь-яких зв'язків із компанією і каже, що його паспорт було вкрадено і т.д.
Про необґрунтованість отримання податкової вигоди, зокрема, можуть свідчити - неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт чи надання послуг, здійснення операцій з товаром, що не провадився або не міг бути здійснений в обсязі, зазначеному платником податків, облік для цілей оподаткування лише тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, відсутністьнеобхідних умов досягнення результатів відповідної економічної діяльності.
Судовий орган зазначив, що інспекцією в ході перевірки не було встановлено жодної з перелічених обставин, що дозволяють засумніватися у сумлінності суспільства. Отже, висновок про недостовірність рахунків-фактур, підписаних не особами, які значаться в установчих документах постачальників як керівники цих товариств, не може самостійно, за відсутності інших фактів та обставин, розглядатися як підстава для визнання податкової вигоди необґрунтованою.
Було зазначено, що під час укладання договорів поставки суспільство, виявляючи належну обачність, переконалося у правоздатності постачальників та його належної державної реєстрації речових як юридичних, отримавши відповідні виписки з Єдиного державного реєстру юридичних.
Із зазначеного вище судового рішення можна дійти невтішного висновку, що у разі якщо податковий орган довів, що постачальник має ознаки компанії одноденки, представник постачальника відмовився від свого підпису на документах замовника, самі собою ці факт ще є однозначним підставою застосування податкової відповідальності до платнику податків .
Нами виграно досить велику кількість судових суперечок щодо проблемних постачальників. Виробляючи лінію захисту в арбітражному суді, ми зосереджуємося на доведенні:
1. Що платник податків виявив належну обачність під час виборів постачальника (це питання було детально розглянуто вище).
2. Що операції з постачальником реально проводилися. Доказом реальності здійснення операцій можуть бути первинні документи на рух товарів (робіт, послуг), виробничі звіти ділове листування тощо.