Як в обліку відобразити зобов’язання щодо відкладеного корпоративного прибуткового податку (Л
Л. Кізіна, професійний бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
переможець конкурсу «Superбухгалтер 2014»
ЯК В ОБЛІКУ ВІДРАЗИТИ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ПО ВІДЛОЖЕНОМУ КОРПОРАТИВНОМУ ПІДХІДНОМУ ПОДАТКУ?
На кінець 2013 року зобов'язання щодо відстроченого корпоративного прибуткового податку склали 22 411 тг. (при обліку, що за 2013 рік було отримано прибуток), які позначилися на рахунку 4310 та були проведені у бухгалтерському обліку за рахунок нерозподіленого прибутку (т.к. 2013 р. було вже закрито) проводками: Дп 5520 – Кт 4310. У 2014 році компанія отримала збиток 123 205 тг., відповідно, відбулася економія відкладеного КПН, сума відкладеного корпоративного прибуткового податку згідно з розрахунком склала 13 328 тг., тобто зменшилася на 9 083 тг. Зроблено проводку: Дт 4310 - Кт 7710 9 083 тг. Чи правильно це, і чи має сума за Кт 7710 потрапляти до звіту про доходи та витрати?
Положення МСФЗ.Облік відкладених податків регламентується МСФЗ 12 «Податки з прибутку», розділом 29 МСФЗ для МСБ, НСФО не передбачає облік відстрочених податків.
Відкладені податки утворюються у зв'язку з виникненням тимчасових різниць, що є наслідком відмінностей методології податкового та бухгалтерського обліку.
Визнання відстрочених податкових податків та їх рух у подальшому відбивається на рахунках:
4310 «Відстрочені податкові зобов'язання за КПН» (ВНО) або
2810 «Відстрочені податкові активи за КПН» (ОНА),
з рахунком 7710 «Витрати по КПН» або
якщо тимчасова різниця виникла на рахунках капіталу, то визнання відкладених податків стосується рахунків капіталу (наприклад, при відображенні результатів дооцінки основних засобів у бухгалтерському обліку).
Якщо виконуються умови, передбачені МСФЗ 12або пунктом 29.29 МСФЗ для МСБ, то проводиться взаємозалік поточних податкових активів та поточних податкових зобов'язань.
Розрахунок тимчасових різниць та відстрочених податків здійснюється на кожну звітну дату.
Проведення з обліку відстрочених податків:
- визнання ВОНО (або збільшення сальдо ВОНО) за тимчасовими різницями, пов'язаними з фінансовим результатом: Дт 7710 - Кт 4310,
- зменшення сальдо ВОНО за тимчасовими різницями, пов'язаними з фінансовим результатом: Дт 4310 - Кт 7710,
- визнання ВОНА (або збільшення сальдо ВОНА) за тимчасовими різницями, пов'язаними з фінансовим результатом Дт 2810 - Кт 7710,
- зменшення сальдо ВОНА за тимчасовими різницями, пов'язаними з фінансовим результатом Дт 7710 - Кт 2810,
- визнання ВНО за тимчасовими різницями, пов'язаними з капіталом (іншим сукупним доходом) Дп 5420, 5430,5440 - Кт 4310.
Для розрахунку відстрочених податків на кожну звітну дату необхідно дотримуватись наступних розрахункових процедур (балансовий метод):
- Визначити балансові статті, за якими виникають тимчасові різниці;
- оцінити податкові бази активів та зобов'язань відповідно до вимог Податкового кодексу;
- визначити тимчасові різниці за кожною статтею, шляхом віднімання податкової бази активів та зобов'язань з їхньої балансової вартості;
- Визначити вид тимчасових різниць (ВОНО або ВОНА);
- розрахувати відкладені податки щодо тимчасових різниць:
ВОНО = Оподатковувана тимчасова різниця × 20%;
ВОНА = тимчасова різниця, що віднімається × 20%.
Далі необхідно визначити чисте відкладене податкове зобов'язання (актив), склавши всі ВОНО та ВОНА, тобто зарахувати відкладені податки. Якщо взаємозалік не доречний, їх слід показати окремо.
6) розрахунок змінивідстрочених податків як різниці між залишками на початок та залишками на кінець звітного періоду.
Дана зміна є витратою (або доходом) по відкладеному податку, який необхідно включити до звіту про прибутки та збитки.
Витрати з податку на прибуток, що відображаються у звіті про прибутки та збитки, включають: витрати з поточного податку на прибуток та збільшення (зменшення) витрат при зміні відстроченого податку за звітний період.
Якщо операції, що призвели до утворення тимчасової різниці, визнаються безпосередньо на рахунку власного капіталу, то кореспондуючим рахунком до рахунків відстрочених податків буде рахунок власного капіталу.
Не торкаючись оцінки правильності розрахунку відстрочених податкових зобов'язань (активів), зважаючи на те, що питання поставлене про кореспонденцію рахунків, то вона в цьому випадку може бути така:
Кредит рахунки 7710 повинен потрапляти до звіту про прибутки та збитки, оскільки будь-яка зміна, що є витратою (або доходом), по відкладеному податку, необхідно включити до звіту про прибутки та збитки, якщо ця зміна не пов'язана з рахунками капіталу.
Передрук та інше використання заборонено правовласником.