Як вибрати найбільш вигідний спосіб надання торгової премії

Чому безпечнішими є бонуси, що зменшують ціну товару.

Які премії можуть не впливати на ціну постачання

Який спосіб отримання бонусу найвигідніший покупцю

Популярне на тему

На практиці з метою збільшення обсягів продажу та залучення нових клієнтів компанії-продавці використовують різні заохочення. Зокрема, надають покупцям знижки та премії. Однак у законодавстві відсутні чіткі правила оподаткування таких заохочень. Насамперед, це стосується ПДВ. У арбітражних судів та контролюючих органів також немає єдиного підходу до вирішення цього питання.

На даний момент можна виділити три підходи до оподаткування ПДВ премії, сплаченої постачальником покупцю. Ця премія чи:

• змінює ціну раніше поставленого товару, цим впливаючи на ПДВ;
• не змінює ціну раніше поставленого товару та не оподатковується ПДВ;
• не змінює ціну раніше поставленого товару та оподатковується ПДВ.

У цьому справедливість тій чи іншій позиції залежить тільки від думки Вищого арбітражного суду РФ, Мінфіну чи ФНС Укаїни, а й від конкретного способу договірного оформлення відносин сторін. Тобто постачальник чи покупець можуть у значною мірою проводити вибір найбільш вигідного собі варіанта оподаткування премій, варіюючи умови договору поставки.

Зазначимо, що умова надання бонусів може бути закріплено як у договорі, так і в окремій угоді, що є його невід'ємною частиною (п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ЦК України). Продавець самостійно визначає вид та розмір заохочення та погоджує його з контрагентом (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ДК РФ).

Премія, яка змінює ціну товару, знижує податкові ризики сторін

Висновок про те, що практично будь-якезаохочення покупця постачальником змінює ціну раніше поставлених товарів, належить Президії ВАС Україна (ухвала від 07.02.12 №11637/11). Судді дійшли висновку, що якщо премії безпосередньо пов'язані з постачанням товарів, то справедливо вважати, що їхня сума зменшує вартість цих товарів.

При цьому ВАС Україна вказав: кваліфікація премій, що виплачуються відповідно до умов договору поставки, як плата за надані послуги неприпустима. Пізніше таку позицію підтримав і Мінфін України. У листі від 17.05.12 №03-07-14/52 фінансисти підкреслили, що відносини щодо придбання певної кількості товарів є предметом конкретного договору поставки та не визнаються відносинами щодо надання послуг.

Отже, якщо розглядати знижки покупцю як суми, що змінюють ціну поставлених за договором товарів, постачальник зобов'язаний скоригувати базу з ПДВ у бік зменшення. Відповідно, покупець зменшує суми податку, прийнятого до вирахування за придбаними товарами (підп. 4 п. 3 ст. 170 НКРФ, лист Мінфіну України від31.05.12 №03-07-11/163).

Оформляються такі операції коригувальними рахунками-фактурами. Податок, що припадає на суму знижки, продавець зможе прийняти до відрахування при виконанні певних умов (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 та п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 3). 10 ст.172 НК РФ). У цьому премія, що з зміною ціни товару, не входить у складі позареалізаційних доходів покупця (ст. 250 НК РФ, лист Мінфіну України від 16.01.12 №03-03-06/1/13).

Покупцеві вигідніша премія, яка не впливає на вартість поставленого товару

Так, премії за досягнення певного обсягу закупівель продовольчих товарів не змінюють їхньої первісної вартості. Про що прямо говорить пункт 4статті 9 Федерального закону від 28.12.09 № 381-ФЗ «Про основи державного регулювання торговельної діяльності в Україні». У договорі поставки сторони можуть передбачити умову про те, що ціна продажу включає винагороду, що виплачується покупцю у зв'язку з придбанням ним у постачальника певної кількості продовольчих товарів. Причому розмір такої винагороди не може перевищувати 10 відсотків ціни придбаних продовольчих товарів (п. 4 ст. 9 закону від 28.12.09 №381-ФЗ).

Отже винагороди у зв'язку з придбанням певної кількості продовольчих товарів не змінюють вартість раніше поставлених товарів незалежно від умов договору. Тому відсутні підстави для коригування бази з ПДВ у продавця та відновлення сум відрахувань у покупця (листи Мінфіну України від 05.07.12 №03-07-11/180, від 14.12.10 №03-07-07/78, від 26.04.10 №03-07-11/145).

Зустрічаються практично та інші види бонусів, які складно прив'язати безпосередньо до реалізації товарів. Тут усе залежить від умов договору. Так, у листі від 16.08.12 №03-07-11/301 Мінфін зазначає, що при кваліфікації премії як форма торгової знижки необхідно враховувати конкретні обставини. Адже в ухвалі Президії ВАС Україна від 07.02.12 №11637/11 йшлося про виплату так званих прогресивних стимулюючих премій, розмір яких розраховувався у відсотковому відношенні від загальної вартості поставленого товару. Звідси й висновок суддів про безпосередній зв'язок між премією та постачанням товару.

Таким чином, якби зв'язок між премією та постачанням товару був не настільки очевидним, то, можливо, суд дійшов би іншої думки. Наприклад, якби договір передбачав інший, більш віддалений механізм стимулюючої розрахункупремії.

Відповідно, у деяких своїх роз'ясненнях чиновники висловлюють думку про те, що деякі премії, знижки чи бонуси, які надає продавець покупцю, не впливають на ціну товарів (наприклад листи Мінфіну України від 26.07.07 №03-07-15/112, від 01.04.10 №3-0-006/63). Знижки такого роду включаються до позареалізаційних доходів покупця з метою оподаткування (п. 8 ст. 250 НК РФ, лист Мінфіну України від 07.05.10 №03-03-06/1/316). І до складу позареалізаційних витрат продавця (підп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, листи Мінфіну України від 03.04.12 №03-03-06/1/175, від 20.03.12 №03-03-06/1/ 137). За умови, що надання премії економічно обґрунтовано, документально підтверджено та направлено на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ, лист Мінфіну України від 16.09.11 №03-03-06/1/556).

З погляду ПДВ така позиція вигідніша покупцеві. Зокрема, якщо ціна товарів залишається незмінною, то в цьому випадку коригувальні рахунки-фактури не виставляються, а сума премії не оподатковується ПДВ. Оскільки при отриманні такої премії покупець жодних робіт чи послуг постачальнику не реалізує, отже, надана премія з їхньою оплатою не пов'язана. Тому правила підпункту 2 пункту 1 статті 162 ПК України в цьому випадку не застосовуються, і покупець сплачувати ПДВ не повинен (листи Мінфіну України від 06.09.12 №03-07-11/356, від 31.08.12 №03-07-11/392 , Від 28.08.12 №03-07-11/329).

Однак, на думку ВАС РФ, на практиці дуже складно буде довести, що бонус не пов'язаний зі зміною ціни договору. По суті, не ризикують у цій ситуації лише покупці продовольчих товарів. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну України від 03.09.12 №03-07-15/120 . В інших випадках є високий ризик судового розгляду.

Окремі види премій є платою за послуги покупця

Нерідко надання знижок може бути пов'язані з наданням певних послуг покупцем постачальнику. Наприклад, це послуги з організації доставки товарів у магазини чи інші дії, які б просування товарів над ринком.

При наданні такого роду заохочень покупець повинен виставити постачальнику рахунок-фактуру і сплатити ПДВ, а постачальник своєю чергою вправі прийняти суму, зазначену у рахунку-фактурі, до відрахування.

Тобто в цьому випадку бонус не впливає на ціну товарів та оподатковується ПДВ. Однак такий підхід можливий лише у дуже специфічних випадках, не пов'язаних із заохоченням за обсяг придбаного товару.

Схема з дружнім агентом може виявитися вигіднішою від інших

Насправді зустрічаються й інші варіанти виплати бонусів. Суть одного з найпопулярніших зводиться до залучення до постачання товарів посередника на УСН з об'єктом «доходи», дружнього покупцю, але формально від нього незалежного.

Ця компанія як агент отримує доручення від постачальника (принципалу) продати товар. Виконуючи це доручення, він знаходить покупця і укладає з ним від імені, але за дорученням постачальника договір поставки. За виконання цього доручення постачальник виплачує агенту винагороду, яка замінює собою бонус за досягнення обсягу закупівлі.

Дохід у вигляді винагороди в агента оподатковується за ставкою 6%. Постачальник включає таку винагороду до податкових витрат. При цьому й покупець вхідного ПДВ не втрачає. Адже спрощенець виконує доручення постачальника, який платник податку. Крім того, внаслідок такої схеми роботи сума премії не впливає на зобов'язання сторін із ПДВ.

Мінусданого методу у тому, що торговий бонус отримує хоч і дружня покупцю, проте формально незалежна фірма. Отже, необхідний додатковий механізм безподаткової передачі від агента до покупця.

Крім того, у разі явних ознак взаємозалежності агента та покупця та узгодженості їх дій контролери можуть визнати цю схему спрямованою на отримання необґрунтованої податкової вигоди (постанова Пленуму ВАС РФ від 12.10.06 №53).

Очевидно, що кожен варіант надання премії має свої плюси і мінуси. Розглянемо на цифрах, який спосіб є найвигіднішим для групи компаній з погляду податкової економії. Припустимо, що з умов договору слід, що з досягнення певного обсягу закупівлі покупець отримує бонус у вигляді 500 тис. рублів.

Як очевидно з таблиці, премія, змінює ціну товару, найвигідніша постачальнику. Оскільки вона дає йому найбільшу податкову економію. Водночас, цей варіант — найневигідніший для покупця. Покупцеві вигідніше створити схему із залученням дружнього агента на УСН.

---