Як відобразити в обліку купівлю та списання призів
Хороший спосіб привітати співробітників із професійним святом – влаштувати для них безкоштовну безпрограшну лотерею. Але якщо призи для неї куплені за рахунок фірми-роботодавця, виникає слушне питання, як врахувати ці витрати? Про бухгалтерський та податковий облік у цій ситуації, а також про те, чи підлягають оподаткуванню ПДФО та страховими внесками доходи у вигляді призів, що вручаються учасникам, розповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Катерина Лазукова та Олена Корольова.
Організація (загальний режим оподаткування) проводила для співробітників, на честь професійного свята, заходи, у т. ч. безкоштовну безпрограшну лотерею. Призи для неї організація придбала за готівку, у касових чеках ПДВ не виділено. Організація не має даних про те, хто зі співробітників який приз отримав. Деякі призи є дорогими. Як у податковому (податок на прибуток та ПДВ) та бухгалтерському обліку відображається придбання та подальше списання (вручення співробітникам) призів? Чи виникає за відсутності можливості персоніфікувати та оцінити економічну вигоду, отриману кожним співробітником, дохід, що підлягає оподаткуванню ПДФО?
Податок на прибуток
Відповідно до п. 1 ст. 252 ПК України з метою глави 25 "Податок на прибуток організацій" ПК України платник податків зменшує отримані доходи на суму вироблених витрат, за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ.
Відповідно до п. 16 ст. 270 ПК України при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій не враховуються витрати у вигляді безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних із такою передачею.
Крім того, згідно з п. 21 ст. 270 ПК Україна не зменшують податкову базу з податку на прибуток витрати у вигляді будь-якихвидів винагород, що надаються керівництву чи працівникам, крім винагород, що виплачуються виходячи з трудових договорів (контрактів).
Водночас на підставі п. 2 ст. 255 ПК України до витрат на оплату праці належать, зокрема, нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок та окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.
Статтею 191 ТК Україна передбачено, що роботодавець заохочує працівників, які сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошує подяку, видає премію, нагороджує цінним подарунком, почесною грамотою, представляє до звання найкращого за фахом). Інші види заохочень працівників за працю визначаються колективним договором чи правилами внутрішнього трудового розпорядку, а також статутами та положеннями про дисципліну.
На нашу думку, витрати на призи, видані співробітникам до професійного свята в рамках проведення безпрограшної лотереї, не можуть бути віднесені до витрат на оплату праці, оскільки їхнє вручення не пов'язане з виконанням виробничих завдань або досягненням певних результатів роботи. Витрати на призи не відповідають критеріям, встановленим у ст. 252 НК РФ, де вони спрямовані отримання доходу.
Пунктом 3 ст. 38 НК України визначено, що будь-яке майно, що реалізується чи призначене для реалізації, з метою НК України визнається товаром. Під майном у ПК Україна розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що належать до майна відповідно до ЦК України.
Як випливає із ст. 129 ГК РФ, ознакою об'єктів цивільних прав є їхня обертоваздатність, тобто можливість їх вільного відчуженняабо переходу від однієї особи до іншої у порядку універсального правонаступництва (спадкування, реорганізація юридичної особи) або в інший спосіб, якщо ці об'єкти не вилучені з обороту або не обмежені в обороті.
Оскільки вичерпного переліку об'єктів цивільних прав у ЦК України не міститься, можна зробити висновок про те, що будь-який об'єкт, право володіння (користування, розпорядження) яким може бути передано від однієї особи до іншої, може бути віднесено до об'єктів цивільних прав.
Таким чином, будь-яке майно (за винятком майнових прав), що передається однією особою іншому (шляхом дарування), у тому числі кошти (ст. 128 ЦК України), визнаються у ПК України товаром.
Передача права власності на товари на безоплатній основі визнається об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 ПК РФ).
Таким чином, якщо організація підбере обґрунтування, що призи (подарунки), що вручаються при проведенні безпрограшної лотереї, передаються співробітникам саме у зазначених цілях (наприклад, можна скласти положення про проведення лотереї, де позначити відповідні цілі), то у неї є шанс довести, що ПДВ у цьому випадку обчислюватися не повинен. Проте, якщо організація ухвалить рішення дотримуватись наведеної позиції, то в такій ситуації не виключені суперечки з податковим органом, тобто організації потрібно бути готовою до відстоювання своєї точки зору у суді.
На нашу думку, в ситуації, що розглядається, призи, отримані співробітниками, з оплатою праці не пов'язані.
Відповідно до п. 1 ст. 210 ПК України при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, які отримані як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди,визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 226 ПК України організації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у п. 2 ст. 226 НК РФ, є податковими агентами і мають обчислити, утримати в платника податків і сплатити до бюджету суму податку доходи фізичних осіб.
Таким чином, вартість призу (подарунка), безоплатно отриманого працівником від організації, визнається його доходом та оподатковується ПДФО.
При цьому відповідно до п. 28 ст. 217 ПК України вартість подарунків, отриманих фізичними особами від організацій, що не перевищує 4000 рублів за податковий період, не підлягає оподаткуванню ПДФО.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. У цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Зазначимо, що ст. 41 НК Україна визначає дохід як економічну вигоду у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, та визначається для фізичних осіб відповідно до глави 23 НК РФ.
Однак у ситуації, на наш погляд, організація навряд чи зможе довести, що можливість визначити, який приз отримав кожен співробітник, у неї була відсутня.
Страхові внески
При цьому база для нарахування страхових внесків визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ, нарахованих організацією за розрахунковий період на користь фізичних осіб,винятком сум, зазначених у ст. 9 Закону N 212-ФЗ.
Перелік виплат та винагород, що не оподатковуються страховими внесками, є вичерпним та не підлягає розширювальному тлумаченню, у ст. 9 Закону N 212-ФЗ безоплатно передані призи чи подарунки не названі.
У той самий час частина 3 ст. 7 Закону N 212-ФЗ передбачає, що не належать до об'єкта оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди, що виробляються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), та договорів, пов'язаних з передачею у користування майна (майнових прав).
Крім того, якщо дотримуватися позиції, що в ситуації, що розглядається, призи не є частиною системи оплати праці, то, на нашу думку, можна сказати, що при проведенні корпоративних святкових заходів між фізичними особами (співробітниками) та організацій не виникає відносин, перерахованих у год. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ (трудові та цивільно-правові). У зв'язку з цим, вважаємо, вартість призів, переданих у рамках святкового заходу, не повинна включатись до бази для оподаткування страхових внесків.
У той же час, як і у випадку зі страховими внесками, передбаченими Законом N 212-ФЗ, приз, який передається працівнику на підставі укладеного письмово договору дарування (цивільно-правового договору), за умови, що такий договір не містить умови про обов'язок страхувальника обчислювати внески від СР та ПЗ, не повинен розглядатися як об'єкт, що підлягає обкладенню внесками від СР та ПЗ.
Для цього виду внесків також справедливий висновок про невиникнення об'єкта оподаткування у разі, якщо вважати, що призи видані в рамках святкового заходу, непов'язаного з виконанням працівниками трудових обов'язків.
Бухгалтерський облік
Витрати придбання призів для лотереї, проведеної між співробітниками, пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, робіт, послуг. У зв'язку з цим дані витрати слід визнати в бухгалтерському обліку як інші витрати на підставі п. 12 ПБО 10/99 "Витрати організації" та відобразити за дебетом рахунки 91 "Інші доходи та витрати":
Дебет 60 (76, 71) Кредит 50
- здійснено оплату подарунків;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 60 (76, 71)
- Враховано вартість подарунків у складі інших витрат;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 68, субрахунок "ПДВ"
- нарахований ПДВ за безоплатну передачу (якщо прийнято рішення ПДВ нараховувати).
Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО"
- обчислено та утримано ПДФО з вартості подарунка, що перевищує 4000 рублів (у тому випадку, якщо протягом року співробітникам видавалися інші подарунки, встановлений ліміт вважається наростаючим підсумком з початку року по кожному окремому платнику податків).
Вважаємо, що оскільки матеріальні цінності купуються спеціально для дарування працівникам, то вони не можуть розглядатися як актив організації, а їх вартість не повинна відображатися на рахунках обліку ТМЦ (10 "Матеріали", 41 "Товари"), оскільки такі цінності не призначені для використання у виробництві продукції або на продаж і не приноситимуть організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому (п. 2 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів").
При цьому організації слід забезпечити належний контроль за рухом матеріальних цінностей (подарунків), для чого до моменту видачі їх можна врахувати на спеціальному відкритому.з цією метою забалансовому рахунку (наприклад, 012):
- Враховані на позабалансовому рахунку придбані призи;
- списані із позабалансового рахунку вручені призи.
У зв'язку з невизнанням витрат на придбання призів у податковому обліку та визнанням їх у бухгалтерському обліку в організації, що застосовує ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (далі - ПБУ 18/02), виникає постійна різниця та відповідне їй постійне податкове зобов'язання, що відображається у бухгалтерському обліку згідно з пп. 4, пп. 7 ПБО 18/02 наступним записом:
Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- Відображено ПНО (вартість призів, помножена на ставку податку на прибуток (20%)).
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитись у довідковій правовій системі ГАРАНТ.
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.