Як відобразити в обліку право постійного користування на земельні ділянки
Як відобразити в обліку право постійного користування земельними ділянками?
Ситуація. Організація набула права користування на земельні ділянки
Організація набула у 2014 р. права постійного користування на земельні ділянки та відобразила їх у складі основних засобів.
Чи вірно організація відобразила вироблені витрати?
Неправильно.
Права користування земельними ділянками слід враховувати у складі нематеріальних активів.
Обґрунтуємо зроблений висновок.
Права постійного користування земельними ділянками не належать до основних засобів
Організація як основні засоби приймає до бухгалтерського обліку активи, що мають матеріально-речову форму, при одночасному виконанні наступних умов визнання:
- Активи призначені для використання в діяльності організації, в т.ч. у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг, для управлінських потреб організації, а також для надання у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування), за винятком випадків, встановлених законодавством;
- Організація передбачає отримання економічних вигод від використання активів;
- Активи призначені для використання протягом періоду тривалістю більше 12 місяців;
- Організація не передбачає відчуження активів протягом 12 місяців з дати придбання;
- Початкова вартість активів може бути достовірно визначена.
Таким чином, до основних засобів (рахунок 01 "Основні кошти") належать придбані у власність земельні ділянки.
Права постійного користування земельні ділянки не відповідають критеріям віднесення до складу основних засобів.
За якими критеріями активиможна віднести до нематеріальних
Організація як нематеріальні активи приймають до бухгалтерського обліку активи, що не мають матеріально-речовинної форми, при виконанні наступних умов визнання:
- Активи ідентифіковані, тобто. відокремлені з інших активів організації;
- Активи призначені для використання в діяльності організації, в т.ч. у виробництві продукції, під час виконання робіт, наданні послуг, для управлінських потреб організації, і навіть надання користування;
– організація передбачає отримання економічних вигод від використання активів та може обмежити доступ інших осіб до цих вигод;
- Активи призначені для використання протягом періоду тривалістю більше 12 місяців;
- Організація не передбачає відчуження активів протягом 12 місяців з дати придбання;
– первісну вартість активів можна достовірно визначити (п. 4 Інструкції № 25).
До нематеріальних активів належать майнові права:
– щодо об'єктів інтелектуальної власності:
об'єктів суміжних прав, включаючи виконання, фонограми, передачі організацій ефірного та кабельного мовлення, інші об'єкти суміжних прав;
об'єктів права промислової власності, включаючи винаходи, корисні моделі, промислові зразки, селекційні досягнення, топології інтегральних мікросхем, товарні знаки та знаки обслуговування, отримані при здійсненні угоди щодо придбання підприємства як майнового комплексу, секрети виробництва (ноу-хау), інші об'єкти права промислової власності;
інших об'єктів інтелектуальної власності;
– щодо інших об'єктів (п. 7 Інструкції № 25).
До нематеріальних активів не належать:
-інтелектуальні та ділові якості працівників організації, їх кваліфікація та здатність до праці;
- Витрати, пов'язані зі створенням організації;
- Витрати на маркетингові дослідження;
– майнові права на результати НТД у разі невиконання умов визнання, зазначених у частині першій п. 5 Інструкції № 25;
– товарні знаки та знаки обслуговування, за винятком отриманих під час здійснення угоди щодо придбання підприємства як майнового комплексу;
- Назви публікованих видань;
- клієнтська база, створена організацією;
– екземпляри творів, що містяться на будь-яких носіях, у яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, які здобуваються та використовуються в діяльності організації;
– інші об'єкти та витрати відповідно до законодавства (п. 8 Інструкції № 25).
Як видно, у пп. 7 та 8 Інструкції № 25 прямо не вказано, належать названі у питанні організації активи до нематеріальних чи ні.
Оскільки щодо права користування земельною ділянкою виконуються умови, перелічені у п. 4 Інструкції № 25, права користування земельними ділянками слід врахувати у складі нематеріальних активів (як майнові права щодо інших об'єктів (п. 7 Інструкції № 25)) на рахунку 04 Нематеріальні активи".
Майнові права – амортизовані нематеріальні активи
Об'єктами нарахування амортизації є організації нематеріальні активи, які використовуються, так і не використовуються в підприємницькій діяльності.
До амортизованих нематеріальних активів відносяться майнові права, що належать власнику, за якими можливо встановити очікуваний період їх використання впроцесі підприємницької діяльності
Очікуваний чи розрахунковий період експлуатації нематеріальних активів у процесі підприємницької діяльності (далі – термін корисного використання) визначається при придбанні кожним балансоутримувачем чи власником з дотриманням вимог Інструкції № 37/18/6.
Нормативний термін служби об'єктів нематеріальних активів та прийнятий рівний йому строк корисного використання об'єктів нематеріальних активів, що використовуються в підприємницькій діяльності, визначаються виходячи з часу їх використання (терміну служби), що встановлюється патентами, свідоцтвами, ліцензіями, відповідними договорами та іншими документами, що підтверджують права правообладнання. 11, 15, 19, 20 Інструкції №37/18/6).
Виявлені помилки підлягають виправленню
Виправлення помилок оформлюють бухгалтерською довідкою-розрахунком, що містить відомості, встановлені законодавством РБ для первинних облікових документів.
У місяці звітного року, у якому виявлено помилку, організації слід відобразити:
Д-т 04 "Нематеріальні активи" - К-т 01 "Основні кошти" - на вартість прав користування на земельні ділянки.
При виявленні помилки у визначенні вартості, що амортизується, нормативного терміну служби або строку корисного використання основних засобів або нематеріальних активів помилку виправляють у місяці її виявлення шляхом перерахунку сум раніше нарахованої амортизації з відображенням у бухгалтерському обліку в установленому порядку (п. 24 Інструкції № 37/18/ 6).
Таким чином, організації слід провести донарахування амортизації за нематеріальними активами (правами користування на земельні ділянки):
Д-т 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати нареалізацію" та ін - К-т 05 "Амортизація нематеріальних активів".