Як враховувати витрати на виробництво продукції
Питання-відповідь на тему
Спочатку ТОВ було відкрито як організація торгівлі з використанням бух. рахунки 44.Зараз суспільство займається виробництвом виробів і планує надавати послуги (чи виконувати роботи?) з 3D сканування та друку. На якому рахунку вести облік цих виробництва та послуг? У відповіді на запитання №343532 повідомляється "в даному випадку в організації здійснюватиметься окремий вид діяльності провадження, відповідне дані витрати не можуть бути віднесені на рахунок 44 «Витрати на продаж», оскільки не пов'язані з придбанням, зберіганням та продажем товарів." Значить до облікової політики внести зміни 44 на 26 рахунок. Як бути в цьому випадку з торгівлею, тому що вона є основним видом діяльності.
витрати, пов'язані з виконанням робіт (послуг), враховуйте на рахунку 20 «Основне провадження». Витрати, пов'язані з продажем товарів, враховуються за дебетом рахунка 44. Також витрати, що належать до кількох видів діяльності (загальногосподарські) організації, потрібно розподілити. Порядок розподілу витрат організацією мають бути встановлені в обліковій політиці з метою бухобліку. Після пропорційного розподілу загальногосподарських витрат за показниками, які встановлені в обліковій політиці, частину витрат слід віднести на рахунок 44, а частину на 26 рахунок.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух
1.Рекомендація: Як враховувати витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).
Інформація про витрати на виробництво необхідна для прийняття управлінських рішень про використання ресурсів, зниження собівартості і, як наслідок, про збільшення прибутку, що є метою підприємницької діяльності (п. 1 ст. 2 ЦК України).
Вести облік витрат на виробництво потрібно,щоб:
визначати (калькулювати) собівартість виробленої продукції (робіт, послуг);
формувати відомості про структуру та динаміку виробничих витрат.
У бухобліку всі витрати, пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), відносяться до витрат за звичайними видами діяльності. За економічним змістом вони групуються за такими елементами: *
витрати на оплату праці;
Про це йдеться у пунктах 5 та 8 ПБО 10/99.
Прямі та непрямі витрати
Залежно від способу включення до собівартості витрати поділяються на прямі (основні) та непрямі (накладні) (Інструкція до плану рахунків).
До непрямих витрат відносите витрати, які мають прямого зв'язку з виробництвом конкретної продукції (робіт, послуг). Непрямими визнаються загальновиробничі та загальногосподарські витрати.* Наприклад, амортизація обладнання, зарплата управлінського персоналу, вартість комунальних послуг, витрати на оренду приміщення та обладнання тощо.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 20, 25 та 26).
У бухобліку як прямі, так і опосередковані витрати визнайте в момент їх виникнення, незалежно від того, коли вони були (оплачені), і від того, чи привели вони (приведуть у майбутньому) до отримання доходу чи ні (п. 16– 18 ПБО 10/99). Операції, пов'язані з перерахуванням коштів (видачею готівки), витратами не визнаються (п. 3 ПБО 10/99).
Усі витрати враховуйте у рублях (ПБО 3/2006). Витрати, виражені в іноземній валюті, перерахуйте у рублі у порядку, передбаченому ПБО 3/2006.
Як калькулювати собівартість
Витрати, пов'язані з виробництвом продукції, враховуйте на рахунку 20 Основне виробництво. При цьому використовуйте такі методикалькулювання собівартості або їх комбінації:
Позамовний метод
- при одиничному чи дрібносерійному виробництві;
- при виконанні робіт за договорами підряду або надання послуг;
- під час виробництва технічно складних виробів. Наприклад, у кораблебудуванні, авіаційній промисловості тощо;
- під час випуску продукції з тривалим виробничим циклом. Зокрема, у будівництві, енергетичному машинобудуванні тощо.
При позамовному методі всі витрати враховують за конкретним замовленням чи групою однорідних замовлень. На кожне замовлення відкривають картку. Оскільки типових форм карток немає, їх можна розробити самостійно. У картці зазвичай вказують номер замовлення, опис робіт, термін, необхідний виконання замовлення, і навіть кількість одиниць продукції, яку необхідно произвести. Витрати за кожним замовленням реєструють у міру проходження виробу по стадіях виробництва.
Прямі витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням замовлення, відображайте по дебету рахунки 20 у кореспонденції з рахунками обліку витрат. Щоб забезпечити аналітичний облік витрат, варто відкрити окремі субрахунки для кожного відкритого замовлення. Назвати ці субрахунки можна, наприклад, за номерами замовлень: "Замовлення № 1", "Замовлення № 2" і т.д.
Витрати відображайте так: *
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 60. ) - враховані прямі витрати на виконання виробничого замовлення.
Непрямі, тобто загальновиробничі та загальногосподарські, витрати накопичуйте на однойменних рахунках 25 і 26. Наприкінці місяця, в якому було виконано замовлення, спишіть ці суми до дебету рахунку 20. При цьому розподіляйте дані витрати по кожному замовленню пропорційно до показників, які мають бути встановлені в обліковійполітиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008). Наприклад, у виробництвах із значною часткою ручної праці непрямі витрати доцільно розподіляти пропорційно до зарплати основних виробничих робітників.
При віднесенні непрямих витрат за собівартість продукції робіть проводку:
Дебет 20 Кредит 25 (26) - враховані у складі витрат на виконання замовлення загальновиробничі (загальногосподарські) витрати.
Витрати, які організація несе у зв'язку з початком своєї діяльності, зокрема підготовчі витрати, кваліфікуються як витрати, пов'язані з освоєнням нових видів діяльності (виробництв). Наприклад, для видобувних підприємств можуть бути геологічні роботи, лабораторні аналізи, випробування проб тощо.
Оскільки дані витрати пов'язані з майбутньою діяльністю організації, не враховуйте їх у собівартості продукції (робіт, послуг) доти, доки організація не почне отримувати доходи. У момент здійснення віднесіть суми підготовчих витрат у складі витрат майбутніх періодів (рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів»):
Дебет 97 Кредит 10 (02, 70, 69…) – відображені витрати, пов'язані з освоєнням нових видів діяльності (виробництв).
В обліку необхідно дотримуватися зв'язку між виробленими витратами та надходженнями (відповідність доходів та витрат). Тому підготовчі витрати переносите на собівартість продукції (робіт, послуг), з виробництвом якої вони були пов'язані, після того, як організація почне отримувати доходи в рамках нової діяльності. В обліку відобразіть це проводкою: *
Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 97 - списані підготовчі витрати на собівартість продукції (робіт, послуг).
Порядок перенесення витрат майбутніх періодів на собівартістьмає визначити самостійно. Наприклад, такі витрати можна списувати:
поступово протягом періоду, затвердженого наказом керівника організації;
пропорційно доходам, отриманим від реалізації, та іншими способами.
Встановлений порядок списання витрат майбутніх періодів закріпіть в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 4, 8 ПБО 1/2008).
Такі правила встановлені Інструкцією до плану рахунків та пунктом 19 ПБО 10/99.
державний радник податкової служби України I рангу
2.Рекомендація: Як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні витрати на продаж товарів.
Витрати, пов'язані з реалізацією товарів, можна поділити на дві групи: * - Витрати на придбання товарів; - Витрати продаж (витрати звернення).
Про це сказано у пункті 5 ПБО 10/99 та статті 320 Податкового кодексу РФ.
Бухоблік: момент визнання витрат
У бухобліку витрати на продаж товарів визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної оплати (п. 18 ПБО 10/99).
Бухоблік: склад витрат
Деякі з цих витрат можуть формувати фактичну собівартість придбаних товарів. Наприклад, транспортні витрати умовно поділяються на дві групи: - витрати з доставки товару від постачальника на склад організації торгівлі-покупця; – витрати на доставку товару зі складу організації торгівлі-покупця іншим організаціям чи громадянам-споживачам.
Перший вид витрат (за умови, що вартість доставки не включена до ціни товару) можна враховувати: – на рахунку 41 «Товари» (включати у собівартість придбаних товарів); - на рахунку 44 "Витрати на продаж".
Транспортні витрати другого виду безпосередньопов'язані з реалізацією. Оскільки ці витрати не впливають на вартість придбання товарів, на рахунку 41 вони не відображаються. Витрати на доставку товарів зі складу організації-покупця іншим організаціям чи громадянам враховуйте на рахунку 44 (Інструкція до плану рахунків).
Бухоблік: відображення витрат
Протягом звітного періоду витрати, які відповідно до облікової політики включаються до складу витрат на продаж, накопичуйте за дебетом рахунки 44. При цьому можливі такі проводки: *
Дебет 44 Кредит 02 – нараховано амортизацію за об'єктами основних засобів;
Дебет 44 Кредит 05 – нараховано амортизацію за нематеріальними активами;
Дебет 44 Кредит 10 - списані матеріали;
Дебет 44 Кредит 60 (76) – отримано рахунки за послуги (охорона об'єктів, оренда, комунальні платежі тощо);
Дебет 44 Кредит 70 – нараховано зарплату співробітникам організації;
Дебет 44 Кредит 71 – списані відрядження, представницькі витрати;
Дебет 44 Кредит 97 – списані витрати, які раніше були враховані у складі витрат майбутніх періодів.
Залежно від конкретного змісту витрат на обліку можливі інші записи.
Бухоблік: списання на собівартість
Наприкінці звітного періоду (місяця) суми витрат на продаж товарів, накопичені на рахунку 44, спишіть у дебет субрахунку 90-2 «Собівартість продажів»:
Дебет 90-2 Кредит 44 - списані витрати на собівартість продажів.
Витрати на продаж товарів можна списувати на собівартість двома способами: - повністю в тому звітному періоді (місяці), в якому вони були понесені; – частково з розподілом між товарами, реалізованими у звітному періоді, та їх залишком.
ДругийВипадок списання витрат дозволяє більш рівномірно формувати собівартість продажів. Тому він рекомендований торговим організаціям із сезонним характером діяльності.
Олена Попова,
державний радник податкової служби України I рангу
3.Рекомендація: Як списати загальновиробничі та загальногосподарські витрати.
Бухоблік: загальногосподарські витрати
Протягом звітного періоду загальногосподарські витрати відображаються за дебетом однойменного рахунку 26:
Дебет 26 Кредит 10 (21) – списані матеріали (напівфабрикати власного виробництва), витрачені на загальногосподарські потреби;
Дебет 26 Кредит 70 – нараховано зарплату адміністративно-управлінського та загальногосподарського персоналу;
Дебет 26 Кредит 60, 76 – враховано у складі загальногосподарських витрат вартість робіт (послуг), виконаних сторонніми організаціями (наприклад, аудиторські, консультаційні послуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05) – нараховано амортизацію за основними засобами (нематеріальними активами)
Загальновиробничі та загальногосподарські витрати пов'язані з випуском різних видів продукції (робіт, послуг), а також забезпечують роботу організації загалом. Тому, на відміну від прямих (основних) витрат, ці витрати вважаються непрямими (накладними).
Наприкінці звітного періоду рахунки 25 та 26 закриваються. Накопичені на них витрати списуються в дебет рахунків: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» або 90 «Продажі» пропорційно до показників, які мають бути встановлені в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008).
Базою для розподілу непрямих витрат між основним, допоміжним таобслуговуючим виробництвами можуть бути, наприклад, такі показники:
заробітна плата основних виробничих робітників;
прямі витрати при цехової структури організації;
кількість відпрацьованих машино-годин роботи обладнання;
розмір виробничих площ;
обсяг виробітку в натуральних або вартісних показниках.
Наприклад, у виробництвах із значною часткою витрат на оплату праці непрямі витрати доцільно розподіляти пропорційно до зарплати основних виробничих робітників. Непрямі витрати розподіліть пропорційно до матеріальних витрат (вартість сировини, матеріалів, запасних частин і т. д.) у тому випадку, якщо вони становлять значну частку в собівартості виробленої продукції.
Олена Попова,
державний радник податкової служби України I рангу
* Так виділено частину матеріалу, яка допоможе Вам прийняти правильне рішення