ЯК Врахувати - СКЛАДНЕ - МАЙНА ЯК ОДИН ОБ’ЄКТ ОС АБО КІЛЬКА

Полянська В.А.

Багато бухгалтерів, приймаючи до обліку майно, в якому є кілька складових, замислювалися над цим питанням. Адже не завжди можна однозначно визначити, чи активи є окремими об'єктами ОС, чи це один (єдиний) об'єкт.

Проте, необгрунтовано розділивши одне ОС кілька інвентарних об'єктів і списавши одночасно на витрати вартість тих об'єктів, які коштують трохи більше 40 000 крб. , можна занизити податку з прибутку і податку имущество. Крім того, при поділі об'єкта на кілька частин існує можливість неправильного визначення його первісної вартості.

Погляньмо, на що потрібно орієнтуватися.

Бухгалтерський облік та податок на майно

Головним орієнтиром є ПБУ 6/01 "Облік основних засобів", в якому встановлено, що одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, яким може бути:

об'єкт з усіма пристроями та приладдям;

окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений до виконання певних самостійних функцій;

відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи. При цьому він може включати один або кілька предметів одного або різного призначення, які мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті і можутьвиконувати свої функції лише у складі комплексу.

Але, бачимо, це лише загальні принципи. А жодного конкретного визначення у ПБО 6/01 немає. Єдине, про що в ПБО говориться конкретніше стосовно нашого питання, - при істотному відмінності термінів корисного використання (СПІ) складники треба враховувати як окремі інвентарні об'єкти. Хоча що вважати суттєвою відмінністю термінів корисного використання, не уточнюється. Це залишається на розсуд самого бухгалтера.

Терміни корисного використання ви визначаєте самостійно, виходячи з наступних критеріїв:

очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації, природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта.

Звісно, ​​бухгалтеру, зазвичай, простіше дробити майно. Особливо якщо частини складного об'єкта коштують менше ніж 40 000 руб. Тоді можна врахувати їх як окремі об'єкти, щоб витрати на їх придбання списати одноразово та не заводити на них інвентарні картки.

Або, наприклад, якщо СПІ об'єктів суттєво різниться, то на той момент, коли частина ОС з невеликим терміном використання зламається, можна буде просто списати. Це особливо актуально, якщо така частина має значну вартість. Інакше у разі заміни саме цієї частини доведеться або ліквідувати весь об'єкт та створювати новий, або відбивати його реконструкцію.

Мінфін щодо складових частин об'єктів нерухомості вважає, що можна враховувати їх як самостійні інвентарні об'єкти, якщо:

- таке майно не потребує монтажу;

- йогоможна використовувати окремо від майнового комплексу;

- Його призначення не збігається з функціональним призначенням всього комплексу;

- його демонтаж не вплине на їхнє призначення.

Під ці критерії, зокрема, підпадають ліфти, вбудовані системи вентиляції, локальні мережі та інші комунікації будівлі.

В результаті варіант обліку складного ОС необхідно вибрати самостійно на основі свого професійного судження та технічних характеристик об'єкта.

Єдиний ризик, з яким ви можете зіткнутися - заниження, на думку податківців, бази з податку на майно. Адже об'єктом з податку на майно є майно, яке враховується на балансі як ОС за правилами бухобліку. І якщо ви спишете частини складного ОС вартістю менше 40 000 руб. Одночасно, вас можуть звинуватити у заниженні податкової бази.

Але суди, як правило, на стороні організацій. Тому важливо підготувати обґрунтування обраного способу. Наприклад, якщо ви вирішили врахувати об'єкти окремо, ґрунтуючись на суттєвій відмінності їхнього СПІ, то краще, щоб це підтверджувалося технічною документацією на майно.

Податок на прибуток

У ПК Україна поняття "інвентарний об'єкт" немає, а є поняття "основний засіб" - майно, що використовується як засіб праці.

І Мінфін у своїх останніх роз'ясненнях використовує саме цей термін, вказуючи, що при виділенні одиниць обліку як окремих об'єктів майна, що амортизується, потрібно орієнтуватися на здатність кожної складової складного об'єкта виконувати свої функції окремо і можливість використання кожної частини як самостійного засобу праці.

Але найчастіше бухгалтери звертаються до класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп. Якщоприйняте до обліку майно названо там як окремий об'єкт, якому встановлюється свій термін корисного використання, то з метою обчислення податку на прибуток його можна врахувати як самостійний об'єкт майна, що амортизується.

І суди підтримують організації, які врахували майно пооб'єктно, керуючись терміном їхнього корисного використання згідно з Класифікацією.

Хоча якщо ви врахуєте складне ОС як один об'єкт, ґрунтуючись на єдиній цілісності всіх його частин, незважаючи на терміни, а податківці висунуть вам претензії (адже коли таке ОС починає ламатися, заміну навіть дорогих частин проводять як ремонт), то і тут суд все одно вас підтримає.

Ви маєте право самостійно вибрати варіант обліку. У цьому краще брати до уваги чинники: специфіку діяльності організації, вид майна, термін корисного використання, можливість застосування кожної складової як самостійного кошти труда.

п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 5 ПБО 6/01

п. 1 ст. 257 НК РФ

п. 1 ст. 260 НК РФ