Які папери мають право запитувати у вас податкова інспекція і що саме має бути в їхній вимогі
Напевно, ви хоч раз стикалися з вимогою від податкової інспекції при податковій перевірці надати їм документи. Але далеко не завжди є впевненість, що у ньому все за законом. У цій статті ми розповімо, коли є сенс сперечатися з перевіряльниками та відмовляти їм у документах, а коли цього робити не варто. Приклад того, як може виглядати сам запит ми розмістили нижче. Цифрами у зразку ми наголосили, на що звернути увагу. А всі подробиці – у матеріалі.
Крім того, у таблиці нижче для вашої зручності наведено висновки суддів щодо частих ситуацій, пов'язаних із запитом документів під час податкової перевірки.
Висновки суддів у різних ситуаціях, пов'язаних із виконанням вимог про надання документів
Головний висновок суддів
Реквізити судового рішення
Ревізори зажадали документи під час перевірки самої компанії (ст. 93 Податкового кодексу РФ)
Компанія має право відмовити податківцям у копіях документів, якщо раніше вона вже надавала їх оригінали.
Ревізори під час перевірки запросили у компанії оригінали документів. Вона їх надала. Потім надійшла друга вимога щодо тих самих документів, але вже в копіях. Організація стала виконувати це доручення. За відмову її оштрафували
Судді підтримали компанію. Адже документи вона не приховувала, а надала на першу вимогу у встановлений термін. Значить, вина організації відсутня
Вимогу, виставлену в останній день перевірки, можна не виконувати
Судді нагадали, що виїзна перевірка закінчується у день складання довідки (п. 8 ст. 89 ПК РФ). З цього моменту компанія не зобов'язана виконувати вимоги перевіряльників, пов'язані з цією ревізією
Для підтвердження відрахування ПДВ при ввезенні товару податківці не мають правапросити документи про подальший продаж такої продукції
Перевіряючи обґрунтованість відрахування з ПДВ, контролери, крім встановлених документів, запросили великий обсяг інших паперів.
Щоб довести право на відрахування ПДВ, достатньо підтвердити ввезення товару, його оприбуткування та сплату податку при ввезенні. А запитані інспекцією документи відносяться до наступного перепродажу товарів і ніяк не впливають на саме право відрахування
Перевіряючи уточнені суми, ревізори мають право вимагати папери лише за зміненими відомостями
Податківці під час перевірки уточненої декларації з ПДВ запросили документи, які належать до вже перевірених сум. Вони були підтверджені під час камеральної перевірки первинної декларації
При перевірці уточненки ревізори мають право попросити лише документи, що належать до додатково заявленої суми податкових відрахувань.
Контролери запросили документи у компанії щодо її контрагентів (ст. 93.1 Податкового кодексу РФ)
Якщо запит складено за затвердженою формою, але заповнено неправильно, його можна не виконувати
Ревізори оформили вимогу на затвердженому бланку. Перелік запитуваних документів зазначили над графі «Найменування документа», а примітці
Для переліку документів є спеціальна графа. Якщо перелік паперів вказано в іншому рядку, це вважається порушенням форми вимоги. Такі доручення компанії мають право не виконувати
Ревізори повинні вказувати на вимогу, на яких підставах вони запитують папери
Запитавши документи, податківці не роз'яснили, яким чином компанія, що їх цікавить, пов'язана з організацією, що перевіряється.
З вимоги має бути зрозуміло, як перелічені у ньому документи можуть проводити діяльність якоїсь іншої компанії. І яке мають до неї відношення
Філія зобов'язана виконувати вимоги нарівні з головним підрозділом
Судді дійшли висновку про те, що філія, як законний представник самої компанії, мала виконати вимогу або хоча б повідомити про відсутність запитаних відомостей у встановлений термін
Не варто ігнорувати вимогу лише тому, що вона не за формою і на ній немає підпису начальника ІФНС
Загалом затверджена форма вимоги є у наказі ФНП України від 31 травня 2007 р. № ММ-3-06/338@. Але насправді ревізори не завжди дотримуються цього шаблону. Вони можуть виставити вам вимогу, написану від руки і не на бланку. Сперечатись щодо такого запиту безглуздо. Тільки цієї причини не вистачить, щоб оголосити вимогу незаконною.
Тут же скажемо про ще одну помилку щодо оформлення. Не обов'язково, щоб вимогу підписав суворо начальник інспекції чи його заступник. Крім них це може зробити і той інспектор, який проводить перевірку (п. 1 ст. 93 Податкового кодексу РФ). (1)
Як дізнатися, хто саме перевіряє вашу компанію? Під час виїзної перевірки прізвища інспекторів перераховано у рішенні про проведення ревізії. А ось із камеральною інша ситуація — переліку перевіряючих ніде немає. Хоча тут, зазвичай, всі вимоги підписує або начальник інспекції, або його заступник. Тому привід для сумнівів у вас навряд чи знайдеться.
Копії паперів безпечніше надати ревізорам саме в той термін, який зазначено у вимогі
Здавалося б, з приводу того, в який термін виконати вимогу, виникнути питання не повинно. Такий ревізори чітко прописують у вигляді запита. (2) На те, щоб надати документи в ході виїзної або камеральної перевірки, вашій компанії за законом надається 10 робочих днів з днявручення (ст. 93 Податкового кодексу РФ). А якщо у вас запитують папери щодо вашого контрагента, тоді п'ять робочих днів, як це встановлено статтею 93.1 кодексу.
І ще. Коли ви не проти виконати вимогу, але вчасно не встигаєте просто тому, що запросили занадто великий обсяг паперів, надішліть інспекторам листа. У ньому розпишіть причини та період часу, який вам імовірно знадобиться (п. 3 ст. 93 Податкового кодексу РФ). Це потрібно зробити наступного робочого дня після отримання запиту. Ревізори, звісно, можуть відмовити. Але так у разі суперечки у вас буде чим виправдатись у суді за прострочення.
Ви маєте право відмовити в документах за тими податками або періодами, які не входять у рамки податкової перевірки
А які документи мають право запросити контролери? Ось, мабуть, основне правило: папери, що витребуються, повинні відноситися до перевірених податків і періоду перевірки. (3)
Припустимо, ви подали декларацію з ПДВ. Якщо ви скористалися правом на пільгу або податок на відшкодування, податківці під час камеральної перевірки можуть попросити підтверджуючі документи. Але тільки ті, що обґрунтовують ваші дії в періоді, що перевіряється (п. 6, абз. 2 п. 8 ст. 88 Податкового кодексу РФ). Коли ж ніяких переваг та підстав заявляти відрахування у компанії немає, додаткових документів вас запитати не можуть. Про це свідчить пункт 7 статті 88 Податкового кодексу РФ.
А ось при виїзній ревізії запитати у вас можуть практично будь-які документи. Але знову ж таки в рамках перевірених податків та досліджуваного періоду.
Тож якщо у вимогі контролери перерахували давні документи, сміливо пишіть мотивовану межами перевірки відмову. Наприклад, якщо у вас триває виїзна ревізія по 2010 році, а запит надійшов на папери,датовані 2009 роком.
Якщо у вимогі немає конкретного переліку документів, штраф за його невиконання можна оскаржити у суді
Папери можна повторно не надавати, якщо податкова інспекція отримували їх від вас раніше
У вас повторно вимагають копії документів, які ви раніше надавали податківцям? Найчастіше можна такі папери не дублювати. Так зазначено у пункті 5 статті 93 Податкового кодексу РФ. Але свою відмову варто письмово пояснити інспекторам, пославшись на норму закону.
Щоправда, є два винятки. Перше — ви надали насамперед оригінали, які потім до вас повернулися. І друге — затребувані раніше документи було втрачено під час потопу, пожежі чи іншого надзвичайного випадку. У таких ситуаціях кодекс зобов'язує видати папери податківцям повторно.
Інша річ, коли перевіряльники з неуважності відправили вимогу не туди, куди треба. А ви, ні про що не підозрюючи, раптом отримуєте вже підсумкове рішення зі штрафом. Зрозуміло, що вашої провини в тому, що вимога до вас не дійшла і ви її не виконали, тут немає. Але це, швидше за все, доведеться доводити в суді.
Марія Соколова, експерт журналу «Головбух»