Які витрати не можна врахувати при УСН

Перелік заборонених витрат

Отже, під заборону обліку з метою зменшення податкової бази щодо «спрощеного» податку потрапили:

представницькі витрати;
витрати на інформаційні, консультаційні та маркетингові послуги;
витрати на передплату на друковані видання;
внески на добровільне чи недержавне пенсійне забезпечення працівників;
послуги з дезінфекції приміщень;
витрати на придбання та добудову об'єктів незавершеного будівництва;
безоплатно передане майно (роботи, послуги) та витрати, пов'язані з його передачею;
послуги сторонніх організацій з підведення електро- та водопостачання для приведення основних засобів у стан, придатний для використання;
витрати за договором аутстафінгу;
суми ПДВ, виділені «спрощенцем»-продавцем у рахунках-фактурах та сплачені ними до бюджету;
Витрати проведення атестації робочих місць та інших.
вартість питної води для працівників;
неустойка порушення договірних зобов'язань;
переобладнання квартири під офіс;
вартість реалізованих деталей, отриманих під час демонтажу основних засобів.

Оскільки перелік «дозволених» витрат є закритим, то будь-який відступ від нього розцінюється податківцями як порушення. Часто приводом для претензій є кілька видів витрат, які ми розглянемо окремо.

Витрати на придбання майнових прав

Якщо «спрощенець» набув якихось майнових прав, а згодом передав за винагороду іншій особі, то виручку потрібно включити до доходу. При цьому гроші, витрачені на придбання прав, до витрат не належать, оскільки у списку допустимих витрат майнові права не згадуються. Урезультаті «спрощений» податок доводиться сплачувати з повної суми, отриманої під час передачі права.

Реєстраційні збори

«Спрощенці» вважають, що реєстраційний збір підходить для визначення податків і зборів, наведеного у статті 8 Податкового кодексу. Отже, його можна зарахувати до витрат на підставі підпункту 22 пункту 1 статті 346.16.

Мито при експорті

Також до витрат, які не можна врахувати при УСН, належать митні платежі, що сплачуються під час експорту товару. Мита згадані у підпункті 11 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу. Але в ньому йдеться виключно про суми, сплачені при ввезенні товару на територію РФ. Що стосується вивізних мит, то вони в списку витрат не значаться.

Не підходить для списання експортних мит та підпункт 22 пункту 1 статті 346.16, згідно з яким база оподаткування зменшується на суму податків і зборів. Оскільки в цій нормі йдеться про податки та збори, перераховані відповідно до податкового законодавства, а експортні мита сплачуються відповідно до митного законодавства.

Благоустрій прилеглої території

Компанії та підприємці, які придбали або взяли в оренду будівлі та земельні ділянки, повинні утримувати їх у технічно справному стані та запобігати аварійним ситуаціям. Крім того, власники та орендарі змушені дбати про оформлення та зручність прилеглої території: прибирати та вивозити сніг взимку, садити дерева та газони влітку, встановлювати лавки, асфальтувати доріжки та майданчики, облаштовувати автостоянки та ін.

Проте «спрощенцям», які не готові відстоювати свою позицію в суді, простіше не враховувати витрати на благоустрій території при визначенні оподатковуваноїоснови.

Компенсація за роз'їзний характер роботи

Якщо в організації або у підприємця працює працівник, який постійно або регулярно перебуває в дорозі, йому належить компенсація за роз'їзний характер роботи. Це означає, що роботодавець повинен відшкодовувати такому співробітнику витрати на проїзд, наймання житлового приміщення та додаткові витрати (добові та польове забезпечення) (ст. 168.1 ТК РФ).

На перший погляд може здатись, що платники податків на УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» мають повне право врахувати цю компенсацію при розрахунку податку. Адже однією із статей витрат «спрощенця» є видатки оплату праці (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При цьому враховувати такі витрати слід за правилами, встановленими для основної системи оподаткування, тобто відповідно до статті 255 Податкового кодексу. У ній йдеться, що до витрат на оплату праці, серед іншого, належать нарахування компенсаційного характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці. Тобто компенсацію можна включити до витрат як за загальної системи оподаткування, так і за УСН.

Витрати підприємця до реєстрації його як ІП

На практиці можлива ситуація, коли фізичною особою до реєстрації її як ІП з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» було здійснено витрати, що належать до майбутньої підприємницької діяльності. Чи можна їх врахувати при розрахунку єдиного податку?

Звернемося до статті 252 таки Податкового кодексу. Пункт 1 зазначеної статті говорить: витрати мають бути обґрунтовані та документально підтверджені. Ці критерії зобов'язані дотримуватися «спрощенців», про що йдеться у пункті 2 статті 346.16 Податкового кодексу. Водночас порядок обліку видатків, вироблених підприємцем на УСН до його державноїреєстрації як ІП, нормами глави 26.2 Податкового кодексу не визначено.

У згаданому листі фінансисти розглянули ситуацію, коли громадянин, ще не будучи підприємцем, купив земельну ділянку та будматеріали для подальшого використання їх у бізнесі. На думку чиновників, вартість землі та будматеріалів списати на «спрощені» витрати не можна. І той факт, що майно призначалося для підприємницької діяльності, ніякої ролі не відіграє.

Але з огляду на те, що контролери з цього питання дотримуються іншої думки, відстоювати правомірність списання таких витрат з метою оподаткування доведеться в суді.

Витрати забезпечення нормальних умов праці

будову нових або модернізацію вже наявних засобів колективного захисту працівників від впливу небезпечних та шкідливих виробничих факторів;
влаштування нових або реконструкція наявних місць організованого відпочинку, приміщень та кімнат релаксації, психологічного розвантаження, місць обігріву працівників, а також укриттів від сонячних променів та атмосферних опадів під час робіт на відкритому повітрі;
розширення, реконструкція та оснащення санітарно-побутових приміщень;
придбання та монтаж установок (автоматів) для забезпечення працівників питною водою;
влаштування тротуарів, переходів, тунелів, галерей на території організації для забезпечення безпеки працівників та ін.

Таким чином, витрати на заходи щодо покращення умов та охорони праці працівників, зазначені у зазначеному Типовому переліку, є економічно виправданими. Тому в силу підпункту 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу витрати на їх здійснення можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних звиробництвом та реалізацією.

Проте, якщо організація застосовує УСН, то з урахуванням витрат, що враховуються при розрахунку «спрощеного» податку, не так однозначно.

Витрати на санаторно-курортне лікування

Чиновники доводять свою позицію так.

Дійсно, згідно з положеннями Податкового кодексу фірми та підприємці, які застосовують УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» при розрахунку «спрощеного» податку можуть враховувати витрати на оплату праці та виплату лікарняних посібників відповідно до українського законодавства (пп. 6 п. 1 ст. 346.1). НК РФ).

З метою оподаткування такі витрати слід приймати у тому порядку, як і за оподаткування прибутку, тобто відповідно до статті 255 Податкового кодексу. Простіше кажучи, витратами на оплату праці при визначенні податкової бази зі спрощеного податку визнаються лише ті виплати працівникам, які названі у статті 255 Податкового кодексу.

Витрати на санаторно-курортне лікування цього переліку не згадані. Тому в Мінфіні роблять висновок: витрати на санаторно-курортне лікування при УСН не зменшують податкової бази щодо «спрощеного» податку.

Сумнівний (безнадійний) обов'язок

За правилами Податкового кодексу організації та підприємці можуть визнати існуючу дебіторську заборгованість сумнівним боргом, якщо вона одночасно задовольняє наступним критеріям (п. 1 ст. 266 НК РФ):

заборгованість виникла у зв'язку з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг);
заборгованість не погашена у строки, встановлені договором;
заборгованість не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.

За дотримання цих умов борг є сумнівним. Причому не має значення, були вжиті заходи щодо йогостягненню чи ні. Крім того, існуючий борг можна кваліфікувати як безнадійний, тобто нереальний до стягнення, якщо виконується одна з перерахованих умов (п. 2 ст. 266 НК РФ):

минув термін позовної давності (ст. 196, 197 ДК РФ);
зобов'язання боржника припинено:

через неможливість його виконання (ст. 416 ЦК України);
виходячи з акта державного органу (ст. 417 ДК РФ);
у зв'язку з ліквідацією організації (ст. 419 ЦК України).

Також борг може бути визнаний безнадійним на підставі постанови пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження, якщо виконавчий документ повернуто стягувачу через:

неможливості встановити місце знаходження боржника, його майна або отримати відомості про наявні в нього кошти та інші цінності;
відсутності у боржника майна, яким може бути звернено стягнення. Але за умови, що всі вжиті приставом-виконавцем заходи щодо його відшукання виявилися безрезультатними (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закону № 229-ФЗ).

Неустойка за порушення умов договору

Відповідаючи на приватне звернення організації, яка застосовує УСН, фінансисти вказали, що витрати «спрощенця» у вигляді виплати неустойки за порушення умов договору не зменшую базу оподаткування.

Свою позицію чиновники доводять дуже просто. Організації та підприємці, які застосовують «дохідно-видаткову» УСН, при списанні тих чи інших витрат на витрати, керуються закритим переліком витрат, наведеним у пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу.

Оскільки витрати у вигляді неустойки за порушення договірних зобов'язань у цьому списку не вказані, такі витрати не зменшують базу за єдиним «спрощеним» податком.

Сумисплачених там податків

На думку Мінфіну, суму податків та зборів, сплачених «спрощенцем» з об'єктом «доходи мінус витрати» згідно із законодавством іноземних держав, не можна врахувати при розрахунку УСН-податку (лист від 31 травня 2016 р. № 03-08-13/31219).

І ось чому. Податковим кодексом встановлено, що «спрощенці» з об'єктом «доходи мінус витрати» щодо об'єкта оподаткування УСН-податком можуть зменшити отримані доходи на суми податків і зборів, сплачених відповідно до українського податкового законодавства (пп. 22 п. 1 ст. 346.16). РФ).

Пов'язано це з тим, що Податковий кодекс прямо передбачає порядок усунення подвійного оподаткування шляхом зарахування податку, сплаченого на території іноземної держави, при сплаті відповідного податку в Україну. Наприклад, такі спеціальні положення передбачені щодо податку на прибуток (ст. 311 НК РФ) та податку на майно організацій (ст. 386.1 НК РФ).

Нагадаємо, що усунення подвійного оподаткування провадиться на підставі міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування та на підставі норм українського податкового законодавства. У свою чергу, міжнародними угодами передбачено, що подвійне оподаткування усувається лише щодо податків, на які поширюються ці угоди.

Отже, податки та збори, сплачені «спрощенцем» відповідно до законодавства іноземних держав, не можна врахувати у складі УСН-витрат, вирішили фінансисти.

Читайте у бераторі

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади зреальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.