Який порядок оподаткування постійної установи нерезидента та дочірнього ТОВ в РК (К
К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
ЯКИЙ ПОРЯДОК ОПОДАТКУВАННЯ ПОСТІЙНОЇ УСТАНОВИ НЕРЕЗИДЕНТА І ДОЧЕРНОГО ТОВ в РК?
СП, що є резидентом РК, хоче відкрити Торговий дім (представництво) у Казахстані.
1. Якою є процедура відкриття такого підприємства? Чи може громадянин Узбекистану бути директором цього Торгового дому? Чи можна створити таке підприємство на базі ІП, чи це має бути ТОВ?
3. Якою буде процедура повернення ПДВ у рамках Митного союзу?
5. Якою є процедура репатріації отриманого прибутку? З Казахстану до Узбекистану.
Якщо СП є резидентом РК, тобто є юридичною особою, зареєстрованою в РК, воно може відкрити представництво. Відповідно до статті 43 Цивільного кодексу (Загальна частина) представництво не є юридичною особою, а є підрозділом юридичної особи.
Якщо СП є нерезидентом РК, то при реєстрації представництва на території РК це представництво буде постійною установою нерезидента в РК.
Також можливе створення нової юридичної особи на території РК, форма ТОВ для цього оптимальна. Процедура реєстрації юридичної особи стандартна, реєстрацію здійснює управління юстиції за місцезнаходженням організації.
При відвантаженні товару з Узбекистану в Казахстан оформляється договір, накладна на товар, може бути виписана рахунок-фактура, також при перевезенні товару укладається договір з транспортною компанією або експедитором, від них також треба отримати документи: акт наданих послуг, інвойс, рахунок-фактура. Після приходу товару в РК одержувач здійснює митне оформлення імпортного товару, сплачуючи податки та мита.
При подальшому відвантаженні товару з РК уУкраїну документи оформлятимуть аналогічно документам на товар із Узбекистану.
Сплачений при імпорті товару ПДВ може бути віднесений до заліку його одержувачем (якщо він зареєстрований як платник ПДВ) відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 256 Податкового кодексу. Якщо одержувача не зареєстровано як платника ПДВ, то сума податку, сплаченого при імпорті товару, включатиметься у вартість товару.
У разі реалізації товару з РК в Україну це буде його експортом, який оподатковується ПДВ за нульовою ставкою. У разі такого експорту до України може бути перевищення залікового ПДВ над нарахованим.
Відповідно до пункту 3 статті 272 Податкового кодексу з оборотів, оподатковуваних за нульовою ставкою, перевищення суми податку на додану вартість, що належать до заліку, над сумою нарахованого податку, що склалося за декларацією наростаючим підсумком на кінець звітного податкового періоду, підлягає поверненню, якщо одночасно :
1) платником податку на додану вартість здійснюється постійна реалізація товарів, робіт, послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою;
2) оборот за реалізацією, оподатковуваний за нульовою ставкою, за податковий період, у якому вчинено обороти, оподатковувані за нульовою ставкою, і за яким у декларації зазначено вимогу про повернення перевищення податку на додану вартість, становив не менше 70% у загальному оподатковуваному обороті реалізації.
Повернення ПДВ здійснюється після вказівки у декларації з ПДВ вимоги щодо повернення ПДВ та проведення податкової перевірки.
Реєстрація дочірнього підприємства у формі ТОВ не перешкоджає процедурі повернення ПДВ, оскільки операції із пов'язаними сторонами не вказані у нормах Податкового кодексу як підстава для відмови у поверненніПДВ.
Зароблений прибуток залишається у розпорядженні ТОВ в РК. Ставка ВКПН для юридичних осіб становить 20%. Якщо СП із Узбекистану є учасником ТОВ, як учасник воно має право на отримання дивідендів із чистого прибутку ТОВ. Така виплата дивідендів учаснику ТОВ є доходом нерезидента із джерел у РК відповідно до підпункту 9 пункту 1 статті 192 Податкового кодексу. Цей дохід нерезидента має бути обкладений КПН біля джерела виплати за ставкою 15% згідно з підпунктом 6 статті 194 Податкового кодексу.
Можливе звільнення від утримання КПН у джерела виплати з доходів нерезидента у формі дивідендів за дотримання умов, перелічених у підпункті 7 пункту 5 статті 193 Податкового кодексу: СП з Узбекистану має володіти часткою у казахстанському ТОВ більше 3 років, ТОВ не повинно бути надро. За виконання цих умов КПН з доходів нерезидента може не утримуватися. Як видно з наведених норм закону, звільнення від податку застосовується після 3 років діяльності в РК.
Якщо СП з Узбекистану зареєструвало представництво в РК, і через нього здійснює свою діяльність, то оподатковуваний дохід постійної установи нерезидента оподатковуватиметься КПН за ставкою 20%, крім цього чистий дохід цієї постійної установи нерезидента оподатковуватиметься додатковим КПН на чистий дохід за ставкою 15% відповідно статті 199 таки Податкового кодексу. Після такого оподаткування чистий прибуток постійної установи нерезидента може бути перерахований до Узбекистану без додаткового оподаткування.
Передрук та інше використання заборонено правовласником.