Камеральні перевірки декларації з ПДВ на що чекати від інспекторів
З 2015 року при камеральних перевірках декларації з ПДВ інспектори можуть вимагати у компанії документи. Також податківці мають право провести огляд приміщень компанії.
Раніше на камералка з ПДВ податківці інспектори могли вимагати пояснення. І лише в деяких випадках, наприклад, якщо в декларації зазначено суму ПДВ до відшкодування або компанія використовує пільги, інспектори мали право запросити рахунки-фактури, договори, первинку.
Тепер ці документи інспектори можуть зажадати і під час перевірки звітності із сумою ПДВ до сплати (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Пояснити свій запит перевіряльники можуть мати дві причини. Перша – усередині декларації виявлено протиріччя. Друга — відомості у декларації компанії не відповідають звітності контрагента чи журналу обліку рахунків-фактур посередника Наприклад, коли покупець заявив відрахування ПДВ, але у декларації постачальника суму податку з цього рахунку-фактури не відображено. Але запитувати папери інспектори можуть лише, якщо такі нестиковки показують, що ПДВ до сплати занижено або суму відшкодування завищено. Запитані документи компанія має подати протягом 10 робочих днів (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Додамо, що податківці, як і раніше, можуть вимагати документи, якщо компанія заявляє відшкодування податку або використовує пільги. Причому інспектори часто запитують документи з будь-яких неоподатковуваних операцій. Проте судді вважають, що це не так.
Так, необов'язково передавати податківцям документи щодо позик. Наприклад, договори позик. Адже такі угоди не оподатковуються незалежно від виду діяльності підприємства та інших умов (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Нові повноваження податківців діють, якщо вони виявили протиріччязвітності або у декларації заявлено ПДВ до відшкодування. Огляд приміщень інспектори зазвичай проводять, щоб переконатися, чи компанія веде діяльність, яку відображає у звітності. Наприклад, інспектори перевіряють наявність товарів, якими компанія заявляє відрахування. Тому якщо інспектори вимагають показати товари, які містяться в упаковках, безпечніше піти їм назустріч. Інакше податківці можуть вважати, що компанія не придбавала товари у кількості, зазначеній у документах, та відмовити у вирахуванні.
Але перевірте, чи є у податківців постанова, затверджена керівником інспекції або її заступником. Також податківці мають пред'явити службові посвідчення (п. 1 ст. 91 НК РФ).
За підсумками огляду податківці повинні скласти протокол з участю щонайменше двох понятих, які зацікавлені у результатах перевірки (п. 5 ст. 92, п. 2 ст. 98 НК РФ). Інакше інспектори немає права використовувати протокол як доказ податкових порушень (п. 4 ст. 101 НК РФ). Наприклад, якщо у цьому документі немає підпису понятих. Або зрозумілими виступили самі перевіряльники.
Як змінився порядок камеральної перевірки
Нову декларацію з ПДВ податківці перевіряють дещо інакше. Але на першому етапі інспектори, як і раніше, звіряють контрольні співвідношення між різними рядками декларації. Контроль цих співвідношень зазвичай закладають розробники бухгалтерських програм та спецоператори. Тому можливі помилки буде виправлено, швидше за все, ще до відправки декларації. Якщо податківці все ж таки виявлять, що співвідношення не виконуються, компанії направлять вимогу подати пояснення.
На другому етапі спеціальна програма зіставляє показники декларацій різних платників податків. А саме, суму відрахування ПДВ, яку заявляє покупець за конкретнимпрограма буде порівнювати з податком, який нарахував продавець за цим документом (див. схему на сторінці 78).
До чого призводять помилки в декларації з ПДВ
Однак у книзі продажу та книзі покупок контрагентів можливі розбіжності через технічні помилки. Наприклад, якщо покупець під час введення даних у бухгалтерську програму вказав невірні реквізити рахунка-фактури.
Тому програма може використовувати алгоритм як точного зіставлення за даними книги продажу та книги покупок, і неповного порівняння. Це означає, що, можливо, програма зіставити рахунки-фактури у звітності постачальника та покупця, навіть якщо в окремих реквізитах є помилки. За умови, що решта даних збігаються. Крім того, податківці обіцяють, що програма не враховуватиме нулі, які можуть стояти перед іншими цифрами у номері рахунка-фактури. Також зможе вирішити проблему з латинськими літерами.
Наприклад, номер рахунку-фактури - 505А. Якщо продавець вказав у цьому номері латинську букву, а покупець кирилицю, можливо, програма успішно порівняє ці записи та інспектори не вимагатимуть пояснення. Можливі ризики для компаній при різних помилках у декларації наведено у таблиці нижче.
До чого призводять помилки у декларації з ПДВ
Помилка у декларації
Що зроблять інспектори
Технічні розбіжності в записах книги продажу та книги покупок. Наприклад, помилки в номері рахунку-фактури
Можливо,програма все ж таки зможе зіставити рахунки-фактури. Якщо ні, то податківці попросять пояснення у покупця
Розбіжності в сумах у постачальника та покупця перевищують 1 руб. по одному рахунку-фактурі
Інспектори запитають пояснень у покупця. Якщо з покупцем ситуація не проясниться, звернуться до постачальника
У декларації постачальник не відобразив рахунок-фактуру, за яким покупець заявив відрахування
Інспектори вимагатимуть пояснень у покупця. Не виключено, що покупець підтвердить правильність даних у декларації, але інспектори так і не зможуть знайти цей рахунок у постачальника. Тоді можливі претензії до постачальника, котрий не нарахував податок. А якщо реальність угоди не підтверджена, то можуть відмовити у вирахуванні ПДВ покупцю
Дані звітності з ПДВ обробляються у централізованому порядку. Але всі запити надсилаються через інспекцію за місцем обліку компанії.
За звітністю за I квартал приблизно 670 тис. декларацій податківці виявили розбіжності між даними постачальників і покупців. Усього здано близько 1,5 млн декларацій. Приблизно 100 тис. компаній можуть одержати вимоги пояснити причини розбіжностей. Ці цифри поки що приблизні.
Потім потрібно перевірити дані у книзі покупок та скласти відповідь на запит інспекторів. У ньому компанія підтверджує, що дані у декларації вказані правильно. Або якщо у звітності помилково вказані якісь показники, наприклад ІПН постачальника, потрібно направити до інспекції правильні дані. Уточнена декларація є обов'язковою, тільки якщо необхідно виправити вартість товарів, робіт, послуг або суму податку.
Якщо покупець підтвердить, що вирахування податку заявив правильно, тоді інспектори запитають у постачальника пояснення. У вимогі податківців буде наведено показники рахунків-фактур зкниги продажу, у яких виявлено помилки.
Пояснення можна скласти як таблиці з правильними показниками книги продажів. Компанія має направити пояснення до інспекції протягом п'яти робочих днів після отримання запиту податківців (п. 3 ст. 88 НК РФ). Проте штраф за порушення цього терміну не встановлено
Можливо, в результаті перевірки з'ясується, що покупець заявив відрахування, а постачальник не нарахував податок. Тоді інспектори можуть вимагати рахунки-фактури, первинку, договори та інші документи (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Якщо реальність угоди підтверджено, то відмови у відрахуванні не повинно бути. Але можливі претензії до постачальника. Звичайно, деталі перевірки залежатимуть також від конкретної ситуації, наприклад, від суми відрахувань податку.
Крім того, податківці планують іноді відразу надсилати запит постачальнику, а не покупцю. Йдеться про ситуацію, коли в декларації постачальника виявлено багато помилок щодо рахунків-фактур, виданих різним покупцям.
Також інспектори мають право, як і раніше, ретельно перевіряти декларації, в яких зазначено суму податку до відшкодування, та звітність компаній, які використовують пільги. І тут податківці теж можуть запросити рахунки-фактури, первинку та інші документи (п. 6, 8 ст. 88 НК РФ).
В які терміни спрямувати податківцям квитанцію про прийняття вимоги
Таким чином, якщо інспектори виявлять помилки у декларації, то вимогу про здачу пояснень надішлють компанії в електронному форматі. Тоді компанія має надсилати податківцям електронну квитанцію, яка підтверджує, що документ отримано.
Якщо не відправити у строк квитанцію, інспектори можуть заблокувати рахунок. Вони мають право це зробити протягом 10 робочих днів після того, як компанія повинна була відправити квитанцію (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).Якщо інспектори заблокують рахунок пізніше, компанія може оскаржити їх рішення та вимагати, щоб ІФНС сплатила відсотки із заблокованих сум (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).
Приклад
Якщо рахунок заблоковано, то його розблокують тільки після того, як вимога буде виконана. Тобто компанія надасть запитані документи чи пояснення. Або якщо організація надішле податківцям квитанцію про прийом документів. У цьому випадку інспектори також повинні скасувати блокування рахунку, навіть якщо компанія не виконає їхньої вимоги. Адже через те, що організація не здала інспекторам документи чи пояснення, блокування рахунку не передбачено.
Після цього пізніше наступного робочого дня податківці зобов'язані ухвалити рішення про відміну блокування рахунки. І протягом наступного робочого дня після цього інспектори мають надіслати своє рішення до банку