Коли та у кого виникає обов’язок сплати ПДВ

Серед різноманіття податків та зборів, призначених для обов'язкового обчислення суб'єктами господарської діяльності, ПДВ посідає особливе місце. Специфіка цього податку полягає і в складності його правильного розрахунку, і в неоднозначності трактування положень глави 21 Податкового кодексу, що зазнає регулярних змін.

За 25 років, які минули після введення Закону «Про податок на додану вартість», багато правові норми щодо ПДВ піддавалися серйозному перегляду.

Але протягом останніх 10 років стабільними залишаються чинні ставки податку, перелічені в 164 статті НК РФ.

На замітку! Розрахувати суму податку можна на спеціальному калькуляторі ПДВ.

Коли та у кого виникає обов'язок сплати ПДВ

Визначення, які надає НК РФ, фіксують неодмінну участь у формуванні бюджету за рахунок ПДВ у конкретних ситуаціях:

надання послуг, продаж/передача товару або права на користування активами в рамках укладеної у будь-якій формі угоди;
виконання будівельних, монтажних чи прирівняних до них робіт;
перелічені вище роботи, послуги або передачі цінностей для персонального використання;
ввезення з-за кордону товарів чи виробів.

Суб'єктамидля обов'язкової сплати ПДВ є:

організації чи ІП, котрі займаються комерцією чи виробництвом, застосовують ОСНО;
некомерційні фірми – у разі реалізації прав на майно;
банківські та страхові структури;
відокремлені підрозділи та філії організацій, які проводять реалізацію послуг чи продукції;
митні посередники

Навіщо потрібний ПДВ

Саме найменування податку передбачає, що до бюджету вилучається частка від доданої вартості,що виникає усім етапах реалізації своєї продукції, закуплених для перепродажу товарів чи наданих послуг. Так реалізується основна функція ПДВ -фіскальна.

Якщо простежити ланцюжок від виробника товару до його кінцевого покупця, то виявиться, що процес перекладання податку закінчиться тільки в момент придбання товару споживачем, який виявився останнім у цій схемі. Регулююча функція ПДВ проявляється у формуванні споживчого ринку, оскільки реальним платником податку виступає не ТОВ чи ІП, а живий покупець.

ПДВ як регулятор ринку споживання не може бути занадто високим, оскільки в цьому випадку через надзвичайно високу ціну попит на товари та послуги падатиме. Цей чинник незмінно призведе до послаблення економічного стану як окремих суб'єктів підприємництва, і галузей загалом.

Ставки ПДВ

ст. 164 ПК Україна визначила застосування кількох відсоткових ставок податку –0%, 18% та 10%. Закон чітко прописав випадки можливого застосування тієї чи іншої податкової ставки. Окрім цього, податкове законодавство обумовлює обставини, коли сума ПДВ обчислюється розрахунковим шляхом.

Коли ПДВ – 0%?

Обкладення податкомза нульовою ставкою передбачено для ТОВ чи ІП, які займаються чітко визначеними видами діяльності:

Важливо: Для правомірного використання нульової ставки ПДВ має укладатись договір транспортної експедиції замість стандартної угоди про перевезення товарів.

Податкові органи дають можливість суб'єктам, які в деклараціях вказали виторг від пільгових митних операцій за ставкою 0%, протягом півроку підтвердити своє право відповідними документами. До них відносяться:

ксерокопії контрактів зіноземними партнерами;
товарні чи вантажосупровідні накладні;
реєстр митних декларацій чи окремі декларации.

Піврічний період для збору підтверджуючих документів починає свій відлік з моменту, коли вантаж перетинає кордон та на супровідних паперах ставиться відповідна позначка.

Якщо платник податків не надасть до податкової структури встановленого пакета документів, то виручка від надання міжнародних транспортних послуг оподатковуватиметься за стандартною ставкою 18%.

Варіанти використання зниженої ставки 10%

ПК дозволяє застосування зниженої податкової ставки з ПДВ при реалізаційних операціях з наступною продукцією:

Саме питання правомочності віднесення до пільгової групи зі зниженою ставкою ПДВ викликає найбільшу кількість питань у платників податків та фіскальних органів.

Як перевірити законність 10% ставки ПДВ

Якщо товар купується для перепродажу, то питань щодо можливості застосування зниженої ставки ПДВ, як правило, не виникає. Вся продукція надходить за супровідними документами, у тому числі і за рахунками-фактурами, де вказана ставка оподаткування, що застосовується.

У цих реєстрах зазначаються коди та найменування товарних груп із пільгового списку оподаткування. Код ОКП підбирається у Загальноукраїнському класифікаторі та підтверджується сертифікатом чи декларацією відповідності.

Слід знати: Якщо виробник не може знайти в переліку кодів товар, то розумніше буде вказати загальну ставку ПДВ - 18%. Інакше є ризик донарахування податку під час проведення перевірки фіскальними органами.

Коли податкова інспекція може відмовити у застосуванні пільгової ставки ПДВ

При реалізації комплектів,яких утримуються групи товарів із ставкою ПДВ, застосування зниженого відсотка може призвести до виникнення обґрунтованих претензій з боку податкового органу.

Для підвищення продажів торгуючі організації часто використовують схему продажів самостійно скомплектованих наборів, де товари оподатковуються ПДВ за різними ставками. Наприклад, напередодні новорічних канікул у продажу з'являється величезна кількість дитячих подарунків, в яких є сусідами цукерки та іграшки. Кондитерські вироби (цукерки) підлягають оподаткуванню ПДВ у розмірі 18%, а дитячі іграшки належать до пільгової групи товарів.

Використання 10%-ної ставки ПДВ на подарунковий новорічний набір при формуванні ціни Мінфін та ФНП відносить до неправомірної дії, оскільки в переліку кодів Уряду України № 597 від 18/06/2012 немає такої позиції.

Аналогічна ситуація може виникнути, наприклад, під час продажу спеціалізованих журналів з наданням додаткової послуги – доступу до веб-ресурсу або електронного носія. Застосовувати ставку в 10%, якою оподатковується друкована продукція, у разі можна лише безпосередньо до журналу. Послуга віртуального інформаційного видання має оподатковуватись за стандартною ставкою 18%.

Майте на увазі ! Щоб уникнути податкових претензій під час продажу наборів з різними відсотковими ставками ПДВ доцільно в документах та на ціннику вказувати окремі товарні позиції, що входять до комплекту.

Реалізація хлібобулочних виробів провадиться з використанням зниженої ставки ПДВ 10%. При оновленні номенклатури продукції слід обережно ставитися до найменування нових виробів. Наприклад, термін «піца»відсутній у переліку ОКП, тому, незважаючи на фактичну відповідність букві закону,з формальних причин виробник під час продажу піци повинен застосовувати ставку 18%.

Висновок: Вибирати найменування для нової продукції, на яку планується застосування пільгової ставки ПДВ, доцільно, максимально наближаючись до термінів, які у нормативних документах – переліках ОКП, затверджених Урядом РФ.

Прості назви не дадуть підстав для податкових органів відмовити у використанні зниженої податкової ставки.

Як правильно застосовувати розрахункову ставку ПДВ

Використання розрахункової ставки ПДВ – 18%/118% або 10%/110% – обумовлюється у ст.164 п.4 ПК України та допускається у таких ситуаціях:

під час виставлення рахунки-фактури на отриману попередню оплату;
під час обчислення ПДВ податковим агентом;
під час використання договору цессии (поступки фінансових вимог).

Розрахунок передбачає, що у сумі отриманого авансу чи прийнятої грошової вимоги вже закладено суму податку, яку слід обчислити шляхом простих арифметичних дій.

Найчастішим варіантом розподілу суми ПДВ є складання рахунку-фактури на отриманий аванс.

Як не сплатити ПДВ з авансу

При виставленні рахунки-фактурина передоплату, отриману в рахунок постачання товарів, що оподатковуються за різними ставками (10% та 18%), податкове відомство наполягає на застосуванні максимальної ставки – 18%/118%. Однак ТОВ або ІП не завжди заздалегідь знає точний перелік товарів, який відвантажуватиметься в рахунок авансу, що надійшов.

З огляду на це нерідко виникає переплата з ПДВ, повернути яку проблематично.

Право на відрахування при поставці товару за ставкою 10% найчастіше не буде схвалено податковою інспекцією, тому платнику податків є сенс заздалегідь відстоювати свою правду всудовий процес. Слід сказати, що Арбітражні судна під час розгляду подібних позовів постають на бік підприємства.

При реалізації товару за різними ставками ПДВ бажано в рахунках на передоплату (або специфікації до договору поставки) групувати товари з однаковою ставкою ПДВ.

Тоді платник податків може на законних підставах пред'являти податкове відрахування за відповідною ставкою, не вдаючись до суду.

Помилкове застосування ставки ПДВ загрожує платнику податків донарахуванням податку та пред'явленням суттєвих штрафів і пені.

Оскільки податкове законодавство перманентно змінюється, необхідно постійно стежити за нововведеннями щодо ПДВ.