Компенсація при переїзді на роботу в іншу місцевість
У практичній діяльності суб'єктів господарювання нерідко зустрічається ситуація, коли працівник переводиться на постійну роботу в іншу місцевість. У цьому випадку ТК «Україна» передбачено право працівника на компенсацію витрат, пов'язаних з переїздом, якщо цей переїзд здійснюється за попередньою домовленістю з роботодавцем.
Відповідно до статті 169 ТК РФ:
«При переїзді працівника за попередньою домовленістю з роботодавцем на роботу в іншу місцевість роботодавець зобов'язаний відшкодувати працівникові:
витрати з переїзду працівника, членів його сім'ї та провезення майна (за винятком випадків, коли роботодавець надає працівнику відповідні засоби пересування);
Витрати з облаштування на новому місці проживання.
Конкретні розміри відшкодування витрат визначаються угодою сторін трудового договору».
Таким чином, організації мають право самостійно встановлювати розміри такого відшкодування, закріплюючи це положення у трудовому договорі, що укладається з працівником.
Роботодавець, відшкодовуючи працівникові витрати, пов'язані з переїздом, має право врахувати такі витрати з метою оподаткування, але тільки в межах норм, встановлених відповідно до законодавства України.
Зверніть увагу, що слід розуміти під переїздом працівника в іншу місцевість, роз'яснено в пункті 1 Постанови №187, де прямо зазначено, що це переїзд в інший населений пункт за існуючим адміністративно-територіальним поділом.
Порядок та розміри відшкодування витрат на проїзд, виплату добових та витрат з облаштування на новому місці встановлено пунктом 1 Постанови №187. У тому випадку, якщо спочатку неможливо точно визначити розмір відшкодування,роботодавець має право видати працівникові суму авансу.
Постановою №187 встановлено:
- Витрати по переїзду працівника та членів його сім'ї відшкодовуються у розмірі фактичних витрат, але не вище вартості проїзду:
– залізничним транспортом – у купейному вагоні швидкого фірмового поїзда;
– повітряним транспортом – у салоні економічного класу;
– автомобільним транспортом – в автотранспорті загального користування (крім таксі).
Якщо працівник не має підтверджуючих документів на проїзд, то витрати відшкодовуються за вартістю проїзду:
– залізничним транспортом – у плацкартному вагоні пасажирського поїзда;
- Автомобільним транспортом - в автобусі загального типу.
- Витрати на провезення майна залізничним, водним та автомобільним транспортом (загального користування) у кількості до 500 кг на працівника та до 150 кг на кожного члена його сім'ї, що переїжджає, відшкодовуються у розмірі фактичних витрат, але не вище тарифів, передбачених для перевезення вантажів залізничним транспортом. Якщо майно перевозилося іншим транспортом, то витрати відшкодовуються за ціною перевезення майна повітряним транспортом від найближчої до місця роботи залізничної станції або від найближчого морського чи річкового порту, відкритого для навігації у час.
- Витрати на облаштування працівника за новим місцем проживання відшкодовуються в розмірі його місячного посадового окладу (місячної тарифної ставки) за новим місцем роботи, а на кожного члена сім'ї, що переїжджає, – у розмірі 1/4 посадового окладу (місячної тарифної ставки) за новим місцем роботи співробітника.
- За кожен день перебування працівника у дорозі до нового місця роботи йому виплачують добові у розмірі 100 рублів.
Організації, розташовані у районахКрайньої Півночі або прирівняних до них місцевостях, зобов'язані виплатити працівникам, що прибули з інших регіонів України, з якими уклали трудовий договір, компенсацію у розмірі вартості проїзду працівника та членів його сім'ї в межах України за фактичними витратами, а також оплату перевезення багажу (не понад 5 тонн на сім'ю) за фактичними витратами, але не понад тарифи, передбачені для перевезення залізничним транспортом (підпункт 12.1. статті 255 НК РФ).
Усі витрати на виплату компенсацій несе те підприємство, установа чи організація, куди переводиться, направляється чи приймається працівник.
Зазначимо, що Постанова №187 зобов'язує працівника повністю повернути кошти, виплачені йому через переїзд на роботу в іншу місцевість, у разі:
– якщо він не приступив до роботи у встановлений термін без поважної причини;
– якщо він до закінчення терміну роботи, визначеного трудовим договором, а за відсутності певного терміну – до закінчення 1 року роботи звільнився за власним бажанням без поважної причини або був звільнений за винні дії, які відповідно до законодавства стали підставою припинення трудового договору.
Працівник, який не з'явився на роботу або відмовився приступити до роботи з поважної причини, повертає виплачені йому кошти за вирахуванням здійснених витрат на переїзд його та членів його сім'ї, а також на провезення майна.
Зверніть увагу, що в главі 25 ПК України такий вид компенсацій має назву «підйомних» (підпункт 5 пункту 1 статті 264 ПК РФ, пункт 37 статті 270 ПК РФ).
У бухгалтерському обліку витрати організації на виплату підйомних під час переїзду працівника в іншу місцевість, на наш погляд, слід кваліфікувати як витрати, пов'язані зпідбором персоналу. Отже, відповідно до ПБО 10/99 вони є витрати за звичайними видами діяльності. Визнаються витрати на виплату підйомних у бухгалтерському обліку у повному обсязі у тому звітному періоді, коли вони здійснені. Нагадуємо, що для визнання витрати у бухгалтерському обліку необхідно, щоб виконувались усі умови, встановлені пунктом 16 ПБО 10/99.
Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Наказом №94н, встановлено, що для відображення витрат за звичайними видами діяльності передбачені рахунки обліку витрат на виробництво (наприклад, 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 "Витрати на продаж").
Для відображення операцій із розрахунків із працівниками організації, відмінним від зарплати, Наказом №94н призначено рахунок 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям». Нарахування суми підйомних відображатиметься за кредитом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво. Виплата суми підйомних відображатиметься за дебетом рахунку 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» у кореспонденції з рахунком 50 «Каса».
У податковому обліку витрати платника податків з виплати підйомних під час переїзду працівника іншу місцевість ставляться до складу інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (підпункт 5 пункту 1 статті 264 НК РФ). Причому, як ми зазначили вище, як витрата, що враховується при оподаткуванні, платником податку на прибуток може бути врахована лише сума підйомних у межах норм, встановлених Постановою №187.
Датою визнання витрат відповідно до підпункту 4 пункту 7 статті 272 ПК України для платників податків, які застосовуютьМетод нарахування є дата перерахування коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси).
Сума наднормативних підйомних не враховується платником податків при розрахунку податкової бази з податку на прибуток. Це випливає із пункту 37 статті 270 НК РФ.
У зв'язку з тим, що сума виплачених підйомних у бухгалтерському обліку приймається як витрата в повному обсязі, а в податковому – лише в межах норм, то платник податків матиме постійну різницю. Отже, бухгалтер має застосувати ПБО 18/02 та відобразити в обліку суму постійного податкового зобов'язання.
Розглянемо з прикладу.
Припустимо, що виробнича організація (місто Омськ) прийняла працювати іногороднього фахівця (місто Новокузнецьк) з окладом 35 000 рублів.
Трудовим договором передбачено, що роботодавець відшкодовує співробітнику всі витрати, пов'язані з переїздом до міста Омська, а саме:
- витрати на проїзд працівника та членів його сім'ї (фактично склали 15 000 рублів);
- витрати на провезення майна (фактично склали 7000 рублів);
- Витрати облаштування у вигляді 1,5 місячного окладу – 52 500 рублів;
- добові – 100 рублів (один день проїзду).
Оскільки відразу було неможливо визначити точну суму відшкодування, бухгалтер виробничої організації видав працівникові аванс у вигляді 25 000 рублів.
Припустимо, сума витрат на проїзд у працівника перевищила норму, встановлену Постановою №187, на 2000 рублів (цифри взяті умовно).
У бухгалтерському обліку організації це відображено в такий спосіб.