Методичні аспекти розподілу та обліку податкового кредиту, нормативні вимоги - Облік та
Із введенням. ПКУ відповідно до статті 199 змінився підхід до розподілу податкового кредиту у разі використання придбаних товарів, робіт, послуг як в оподатковуваних, так і неоподатковуваних операціях. Розподіл вхідного. ПДВ не є абсолютно новою нормою. За попереднім законодавством платники податків проводили розподіл вхідного. ПДВ відповідно до пп 743. Закону про. ПДВ. Однак не ст. Закон, ні в наказах. ДПАУ не було прописано механізм реалізації норми цього підпункту. Тому на практиці виникали суперечки між податківцями та платниками податків за методикою розподілу та обліку податкового кредиткредиту.
У чому була проблема такого розподілу? а частково ні, у суму податкового кредиту включається та частина сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частині використання таких товарів (робіт, послуг) в операціях з оподатковування звітного періоду.
В. Податковий кодекс принцип норми пп 743. Закону про. ПДВ по суті збережено:у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, у суми податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) ) податку при їх придбанні чи виготовленні, що відповідає частці використання таких товарів/послуг у оподатковуваних операціях (.1991. ПКУ)
рівною вимогою попереднього та нового законодавства є використання товарів, робіт, послуг у оподатковуваних операціях. Проте вказано, яке використання – фактично чи за плановим показником? питання не випадково, адже платник податків має право на податковий кредит на етапі придбання матеріальнихресурсів. У бухгалтерському обліку такі операції враховуються за дебетом рахунків запасів, необоротних активів – 10, 11, 12, 15, 20, 228.
На цьому етапі обліку ще невідомо, куди і скільки витрачено придбані ресурси. Це стає зрозумілим лише на етапі використання ресурсів на виробництво або реалізацію, що у бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунків виробництва та витрат (23, 91, 92, 93, 94, 97, 99) та кредитом рахунків 20, 28. Шлях придбаних послуг / робіт є, як правило, коротше - їх у процесі споживання визнають витратами періоду.
Бо. Закон о. ПДВ, а тепер -. ПКУ ставлять умову саме використання товарів, робіт, послуг у оподатковуваних операціях, платнику слід уважно підходити до вибору етапу обліку: є придбання, збереження, використання ресурсів. Податковий кредит формувався і формується зараз, як відомо, першому етапі. Хоча на практиці іноді другого етапу можливі зміни спочатку очікуваний напрямів використання ресурсів. Ця особливість підштовхує деяких бухгалтерів на те, щоб визначати факт підключення на другому етапі.
На відміну від. Закону про. ПДВ згідно з п. 1992. ПКУ частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календар рік до сукупних обсягів поставки оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у відсотках величина застосовується протягом поточного календарного року.
Отже, в. ПКУ запропоновано спрощений підхід до розрахунку: незмінна протягомроку величина відсотка - своєрідна константа, що множиться на ту суму вхідного. ПДВ, що підлягає пропорційному віднесенню до додаткового кредиту. Розмір суми, що коригує, буде щомісяця різна, оскільки обсяги вхідного. ПДВ щомісяця різні.
Базою розрахунку зазначеного відсотка може бути інформація про декларацію. ПДВ та/або реєстру податкових накладних
. Приклад
. За минулий рік у декларації наведено такі дані щодо постачання, грн:
. Оподатковувані операції за ставками 20% та 0% (рядки 1 та 2 декларації) - 70000; звільнені від оподаткування та не є об'єктом оподаткування (рядки 3 та 4 декларації) – 30000, загальний обсяг поставки (рядок 5 декларації) – 100 000, частка використання товарів / послуг, н необоротних активів у оподатковуваних операціях – 70% (70 0 000.
Зазначені вихідні дані заносяться у форму таблиці 1 додатка 7 до декларації. ПДВ. Розрахований відсоток - 70% застосовується протягом усього звітного року визначення тих сум. ПДВ, що підлягають опорному розподілу та відображенню відповідно у рядках 151 та 152 декларації. ПДВ. Приклад розподілу частки вхідного. ПДВ на придбані ресурси наведено у табл. 3л. 3.6.
. Таблиця 36. РОЗРАХУНОК. Частки. ВХІДНОГО. ПДВ на придбані. РЕСУРСИ. ЗА. БЕРЕЗЕНЬ 20ХХ. Р. ПЛАНОВИЙ. ПРОЦЕНТ. НА РІК - 70,. АБО. К = 0,70
Вартість придбання
Розподіл ПК за операціями
Вигляд придбаних ресурсів