Методика складання бухгалтерського балансу

Упорядкування бухгалтерського балансу– найважливіший елемент будь-якого бухгалтера.Заповнений бухгалтерський баланс підприємства – це не лише документ для звіту перед ІФНС. Він також є джерелом даних для аналізу поточної діяльності підприємства та складання прогнозів. Розглянемо, якими правилами визначаєтьсяпорядок заповнення бухгалтерського балансу.

Для подання офіційної звітності бухгалтерський баланс має певну форму. Для внутрішніх потреб організації він може мати безліч модифікацій залежно від призначення та від виду даних для його складання:

дані можуть братися або певні дати (сальдовий баланс), або з оборотів у період (оборотний баланс);
вихідні дані можуть бути або лише обліковими, або лише інвентарними, або обліковими, які підтверджені результатами інвентаризації;
дані можуть враховуватися або з включенням регулюючих статей (амортизація, резерви, націнка), або без них;
баланс може складатися стосовно тільки одного з видів діяльності підприємства;
баланс може мати або повну або скорочену форму;
баланс може складатися у формі рівності між активами та сумою капіталу та зобов'язань, а може мати форму рівності між капіталом та різницею між активами та зобов'язаннями;
баланс може робитися як по одній організації, так і включати дані щодо кількох підприємств (зведені та консолідовані бухгалтерські баланси);
стосовно події можуть мати місце вступний, ліквідаційний, розділовий, об'єднавчий баланс;
баланс може бути попереднім, прогнозним, проміжним, остаточним.

І це далеко не повний перелікможливих варіантів складання бухгалтерського балансу на вирішення організацією своїх внутрішніх завдань. Однак, основні підходи до заповнення цієї форми зберігаються незалежно від способу відображення в ній вихідних даних.

Повна форма балансу містить перелік статей, які рекомендується виділяти у відповідних розділах балансу. Однак підприємство може виключати з бухгалтерського балансу статті, для заповнення яких у нього немає даних, і, навпаки, включати до нього додаткові статті, якщо це збільшить достовірність звітності, що складається.

Повна форма має графу відображення приміток до кожної статті. Підприємство саме вирішує, чи потрібно використовувати цю графу. Очевидно, що вона стає необхідною за будь-якого відхилення від стандартної рекомендованої форми бланка.

джерелом інформації для складання бухгалтерського балансу є дані бухгалтерського обліку;
облікові дані мають бути сформовані за правилами діючих ПБО та відповідно до прийнятої на підприємстві облікової політики;
облікові дані повинні відповідати вимогам повноти та достовірності;
підприємство, що має філії, становить єдиний баланс щодо організації;
дані, що відображаються в балансі, повинні бути нейтральними та корелювати з даними попередніх періодів;
виділення статей у розділах балансу здійснюється за принципом суттєвості;
звітним періодом для бухгалтерського балансу календарний рік;
активи та зобов'язання, що відображаються в балансі, повинні поділятися на короткострокові та довгострокові (існуючі менш ніж 12 місяців відповідно);
майно оцінюється за «чистою» вартістю (за вирахуванням регулюючих статей);
облікові дані річного звіту повиннібути підтверджені інвентаризацією.

Заповнення бухгалтерського балансу відбувається з інформації про залишках на рахунках бухобліку на звітну дату. Ці залишки відображаються у балансі відповідно до завдань, поставлених перед конкретним звітом.

Щодо даних про фінансовий результат (нерозподілений прибуток/непокритий збиток) поточний бухгалтерський баланс складається, як правило, із включенням у звітний період повного числа місяців року, за який він формується. Це пов'язано з фактом загальноприйнятого помісячного закриття рахунків обліку фінансових результатів.

Дані у балансі показуються найчастіше у тисячах, рідше – у мільйонах рублів.

Поділ активів та зобов'язань на довгострокові та короткострокові передбачено структурою бухгалтерського балансу. У його активі для цього виділено два розділи: необоротні активи (довгострокові) та оборотні активи (короткострокові). Пасив поділяється на три розділи, два з яких є розділами за зобов'язаннями, розділені за часом звернення (довгострокові та короткострокові). У третьому розділі пасиву відображаються дані про власний капітал, які займають особливе положення у структурі бухгалтерського балансу.

Відображення інформації щодо конкретних рядків балансу має свої особливості:

дані щодо вартості ОЗ (у тому числі призначених для здачі в оренду) та НМА показуються, як правило, за вирахуванням амортизації;
інформація з НДДКР, матеріальних та нематеріальних пошукових активів заповнюється тільки за наявності таких активів, при цьому пошукові активи відображаються за вирахуванням амортизації;
дані про фінансові вкладення, що становлять позики видані, грошові вкладення в банки (депозити), вклади в інші організації, в цінні папери, поділяються назалежно від терміну їх погашення на довгострокові та короткострокові та показуються, відповідно, у різних розділах активу, при цьому суми відображаються за вирахуванням створеного резерву під знецінення фінансових вкладень;
інформацію про відстрочені податкові активи та зобов'язання, присутню у рядках активу (необоротні активи) та пасиву (довгострокові зобов'язання) балансу, заповнюють лише ті організації, які застосовують ПБО 18/02;
дані про запаси, що включають залишки за рахунками обліку матеріалів (з ТЗР), товарів, готової продукції, НЗП, РБП, зменшуються на суми створених резервів під знецінення ТМЦ та величину торгової націнки, якщо товари враховуються з нею;
дебіторська та кредиторська заборгованості, що становлять суми, які хтось винен підприємству і які комусь має підприємство (контрагенти, бюджет, фонди, співробітники), показуються розгорнуто і відображаються, відповідно, в активі та пасиві балансу у складі короткострокових зобов'язань; при цьому дебіторська заборгованість зменшується на суми створених резервів за сумнівними боргами та даними, врахованими за іншими рядками балансу (фінансові вкладення);
відображення у балансі ПДВ з авансів може відбуватися по-різному, залежно від прийнятої для підприємства облікової політики;
кошти (готівкові, безготівкові, валютні) показуються у сумі з відрахуванням депозитів, врахованих за рядками фінансових вливань;
сума додаткового капіталу, якщо вона є в обліку, поділяється на два рядки, залежно від того, чи пов'язана вона з переоцінкою майна;
фінансовий результат (нерозподілений прибуток або непокритий збиток) у річному балансі є підсумком діяльності за кінцеве число років (після реформації балансу), а впроміжної звітності складається із двох цифр (фінансовий результат попередніх років та фінансовий результат поточного періоду), при цьому незалежно від періоду формування звітності він може бути негативною величиною;
дані по позикових коштах поділяються на довгострокові і короткострокові зобов'язання за термін їх погашення, що залишився, і показуються в різних розділах пасиву, при цьому нараховані відсотки за довгостроковими позиками відносяться до складу короткострокової заборгованості;
в аналогічному порядку в залежності від терміну використання, що залишився, на довгострокові та короткострокові зобов'язання з відображенням у різних розділах пасиву поділяються оціночні зобов'язання, яким відповідають суми створених резервів майбутніх витрат;
до даних про доходи майбутніх періодів додатково включається інформація про суми цільового фінансування;
усі розділи балансу, за винятком розділу «Капітал і резерви», мають рядок для відображення інших активів або зобов'язань, призначений для внесення до неї даних, які не знайшли місця в інших рядках відповідного розділу, або для тих даних, які організація вирішила показати окремо.
для статті «Нематеріальні активи» – підсумковий залишок за рахунком 04 за вирахуванням підсумку за рахунком 05, при цьому для рахунку 04 не враховуються дані, що потрапляють до рядка «Результати досліджень та розробок», а для рахунку 05 – цифри, що належать до нематеріальних пошукових активів ;
для статті «Результати досліджень та розробок» вибираються дані про витрати на НДДКР, відображені у залишку на рахунку 04;
для статей «Нематеріальні пошукові активи» та «Матеріальні пошукові активи» беруться дані про витрати на освоєння природних ресурсів з рахунку 08 за вирахуванням такої, що відноситься до цихактивам амортизації, що враховується, відповідно, на рахунках 02 та 05;
для статті «Основні кошти» дані визначаються як різниця залишків за рахунками 01 та 02 (при цьому за рахунком 02 не враховуються цифри, що належать до матеріальних пошукових активів та дохідних вкладень у матеріальні цінності), до якої додається сума витрат на капвкладення, врахована на рахунках 07 та 08 (за винятком цифр, що потрапили до рядків «Нематеріальні пошукові активи» та «Матеріальні пошукові активи»);
для статті «Прибуткові вкладення в матценности» береться різниця між залишками за рахунками 03 і 02 щодо тих самих об'єктів;
для статті «Фінансові вкладення» у необоротних активах вибираються дані про довгострокові суми (з терміном погашення понад 12 місяців) на рахунках 55 (щодо депозитів), 58, 73 (за позиками, виданими працівникам), які зменшуються на суму резервів за довгостроковими вкладеннями (Рахунок 59);
для статті «Відстрочені податкові активи» береться залишок за рахунком 09;
для статті «Запаси» сума формується шляхом складання залишків за рахунками 10, 11 (обидва рахунки за вирахуванням резерву, врахованого на рахунку 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вирахуванням рахунку 42, якщо облік товарів ведеться з націнкою), 43, 44, 45, 46, 97;
для статті "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" береться сальдо за рахунком 19;
для статті «Дебіторська заборгованість» сумуються дебетові залишки за рахунками 60, 62 (обидва рахунки за вирахуванням резервів, сформованих на рахунку 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вирахуванням даних, врахованих за статтею «Ф» вкладення»), 75, 76;
для статті «Фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів)» в оборотних активах вибираються дані про короткострокові суми (з терміном погашення менше 12місяців) на рахунках 55 (щодо депозитів), 58, 73 (за позиками, виданими працівникам), які зменшуються на суму резервів за короткостроковими вкладеннями (рахунок 59);
для статті «Кошти та грошові еквіваленти» сума виходить додаванням залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 (за винятком депозитів), 57;
для статті «Статутний капітал (складковий капітал, статутний фонд, вклади товаришів)» дані беруться як сальдо за рахунком 80;
для статті «Власні акції, викуплені в акціонерів», береться залишок за рахунком 81;
для статті «Переоцінка необоротних активів» вибираються дані про залишки на рахунку 83, що належать до ОС та НМА.
для статті «Додатковий капітал (без переоцінки)» дані формуються як залишки на рахунку 83 за вирахуванням даних, що належать ОС та НМА;
для статті "Резервний капітал" береться залишок за рахунком 82;
для статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» до річного бухгалтерського балансу потрапляє сальдо за рахунком 84, а при складанні проміжної звітності складаються два залишки: за рахунком 84 (фінансовий результат попередніх років) та 99 (фінансовий результат поточного періоду звітного року), за умови цьому сума може формуватися як шляхом додавання, так і шляхом віднімання;
для статті «Позикові кошти» у розділі «Довгострокові зобов'язання» із залишків на рахунку 67 вибирається довгострокова (з терміном погашення, що залишився, більше 12 місяців) заборгованість за кредитами та позиками, при цьому відсотки за довгостроковими позиковими коштами повинні бути враховані у складі короткострокової кредиторської заборгованості;
для статті «Відстрочені податкові зобов'язання» береться сальдо за рахунком 77;
для статті «Оціночні зобов'язання» у розділі «Довгострокові зобов'язання» із залишків на рахунку 96 обираютьсядані щодо довгострокових резервів, термін використання яких перевищує 12 місяців;
для статті «Позикові кошти» у розділі «Короткострокові зобов'язання» підсумовуються залишки за рахунком 66, відсотки за довгостроковими позиковими коштами, враховані у залишках на рахунку 67, та заборгованість за довгостроковими кредитами та позиками (рахунок 67), яка на момент складання звіту стала короткостроковій (до її погашення залишилося менше ніж 12 місяців);
для статті "Кредиторська заборгованість" сумуються кредитові залишки за рахунками 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
для статті «Доходи майбутніх періодів» складаються залишки за рахунками 86 та 98;
для статті «Оціночні зобов'язання» у розділі «Короткострокові зобов'язання» із залишків на рахунку 96 вибираються дані щодо короткострокових резервів, термін використання яких не перевищує 12 місяців.